我國會計目標(biāo)定位思考

劉嘉偉

（蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730020）

一、會計目標(biāo)的定義

會計目標(biāo)在現(xiàn)代會計理論中具有舉足輕重的地位。自1976年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布《概念結(jié)構(gòu)研究項目的范圍與涵義》以來，會計目標(biāo)作為會計理論研究的邏輯起點的地位從未被撼動過。我們用發(fā)展的眼光來看會計目標(biāo)，其具體目標(biāo)卻在隨著歷史長河的流淌中正在悄然發(fā)生變化。在近200年的發(fā)展過程中不斷演變出了受托責(zé)任觀和決策有用觀。

二、會計目標(biāo)的兩種主流觀點

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀是在十九世紀(jì)五十年代以后逐漸產(chǎn)生并發(fā)展的。隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)，公司的所有權(quán)和實際經(jīng)營權(quán)發(fā)生了實質(zhì)性地分離。由于雙方之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，所有者對經(jīng)營者報告的信息要求也就更強調(diào)真實性和可靠性。也就是說，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的時期，經(jīng)營者只需要將其履行的責(zé)任忠實的報告給所有者，并且所有者對其履行責(zé)任的信息能獨立驗證真實可靠，那么，在受托責(zé)任觀下，經(jīng)營者就是完成了對受托責(zé)任的履行。

（二）決策有用觀

決策有用觀起源于二十世紀(jì)五六十年代。資本市場日益繁榮，投資者漸漸將投資重心轉(zhuǎn)移到了資本市場中的股票交易。這種現(xiàn)象的發(fā)生是因為在資本市場的發(fā)展下，公司制企業(yè)進(jìn)化成為更加壯大的股份制企業(yè)，而且股份制企業(yè)在新的社會生產(chǎn)中發(fā)展更是如魚得水，無需過多的為資金籌集而憂愁，股份制企業(yè)可以在社會上廣泛的吸收分散資金以使企業(yè)規(guī)模更加巨大。在這樣的新形勢下，公司的所有者便更加分散，無法對如此巨大的公司進(jìn)行明顯的約束管理，就變成了各為陣營的市場上獨立投資者。投資者也就不在關(guān)注企業(yè)受托責(zé)任人的履行責(zé)任的情況，更加關(guān)注自己的投資在股票市場中的升值還是貶值。如此可以看出，投資者更多地放眼于全部的市場而非某家公司，對于公司提供的關(guān)于經(jīng)營活動的信息也是更加注重信息的相關(guān)性和可用性。投資者必然要求企業(yè)提供的報告信息要具有未來性，以使其盡最大限度在充滿未知的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中避開陷阱，作出正確決策。

（三）受托責(zé)任觀與決策有用觀的關(guān)系

受托責(zé)任觀與決策有用觀都是會計目標(biāo)隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的會計理論觀點。兩種觀點雖然在時間上有先后，但在連接理論研究與現(xiàn)實實踐方面，二者的作用發(fā)揮得相得益彰，相輔相成。從本質(zhì)上看，受托責(zé)任觀和決策有用觀都是將為財務(wù)信息需求者提供所需的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營活動的信息作為宗旨。所以，在企業(yè)提供信息廣度的對象方面，受托責(zé)任觀是包含于決策有用觀的。在會計信息質(zhì)量要求方面則大不同，受托責(zé)任觀強調(diào)信息的真實可靠，決策有用觀傾向于接受到的信息要有利于未來決策，確保信息相關(guān)有用。

受托責(zé)任觀和決策有用觀在不同的經(jīng)濟(jì)時期都發(fā)揮著重要的作用，對于二者的優(yōu)劣，要針對具體的社會背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行考量。相應(yīng)的，在我國的特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，對受托責(zé)任觀和決策有用觀的取舍要著眼于我國的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最終才能發(fā)掘出真正適合我國特色社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計目標(biāo)。

三、我國會計目標(biāo)定位的影響因素

依據(jù)我國現(xiàn)階段的的具體國情，從宏觀角度上看，我國國家經(jīng)濟(jì)體制和資本市場發(fā)展程度是重要影響因素；從微觀角度看，會計信息使用者的分布程度具有決定性影響。

（一）國家經(jīng)濟(jì)體制

會計作為經(jīng)濟(jì)工作中的重要一環(huán)，不僅在在微觀環(huán)境影響著國家經(jīng)濟(jì)，而且也被宏觀的國家經(jīng)濟(jì)體制主導(dǎo)著。由此可看出，我國的主要實體經(jīng)濟(jì)及資產(chǎn)是集中于國有企業(yè)的，而國家企業(yè)的直接所有者為國家，政府便成為國有企業(yè)進(jìn)行會計信息報告的主要對象。在我國，企業(yè)的發(fā)展在很大程度上是受到國家的干預(yù)，政府施行的財政政策和貨幣政策是國家調(diào)控市場的主要表現(xiàn)形式。所以，在公有制的經(jīng)濟(jì)體制下，在自主性不夠強的市場中，政府則表現(xiàn)出的對會計信息的需求也是最為明顯的。

（二）資本市場

資本市場的發(fā)達(dá)程度是進(jìn)行會計目標(biāo)定位的不可或缺的因素。中國的資本市場，雖然取得了眾多成就，但仍處于不夠成熟的發(fā)展階段，資本市場相對于政府的調(diào)控力度仍然微小。市場中企業(yè)社會責(zé)任價值觀出現(xiàn)嚴(yán)重扭曲，職業(yè)經(jīng)理人道德缺失。沒有了道德和法律的底線，高管侵占企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)布虛假財務(wù)報告信息的惡劣事件是有發(fā)生。因此，在中國的現(xiàn)實市場環(huán)境中，企業(yè)主要所有者更傾向于企業(yè)提供真實可靠的財務(wù)信息。

（三）會計信息使用者

大股東作為企業(yè)的主要擁有者，其關(guān)心的最重要的方面當(dāng)然是自己在企業(yè)中的資本投入是否升值，為自己獲得了多高的身價，同時評價職業(yè)經(jīng)理人是否完成了應(yīng)履行的責(zé)任以決定受托責(zé)任人的去留。因此，大股東為了維護(hù)自己在企業(yè)中的相關(guān)利益，必然要求會計信息質(zhì)量的可靠真實。

債權(quán)人主要是指企業(yè)從外部進(jìn)行資本借入的金融機構(gòu)。債權(quán)人最關(guān)注的是企業(yè)的償債能力，幾乎對企業(yè)的實際經(jīng)營不關(guān)注。因為作為債權(quán)人，除了收回本金外，唯一的收益便是借債利息，利息與企業(yè)的經(jīng)營狀況好壞無關(guān)。債權(quán)人對于企業(yè)提供信息的真實準(zhǔn)確要求很高，以決定是否借出資金。否則，債權(quán)人將極大可能面臨壞賬風(fēng)險。

政府機構(gòu)是宏觀經(jīng)濟(jì)中對會計信息需求程度很高的一類。納稅是政府要求企業(yè)提供真實可靠會計信息的形式。為了維持政府自身的正常運轉(zhuǎn)，政府需要在可靠準(zhǔn)確的企業(yè)會計信息基礎(chǔ)上進(jìn)行征稅，防止漏繳，少繳稅款。政府要對市場總體總體調(diào)控，如果沒有可靠的各行業(yè)企業(yè)信息，最終施行的政策也無益于市場發(fā)展。

普通投資者是除企業(yè)大股東以外的無法對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的社會大眾。普通投資者更傾向于面對證券市場中的股票交易，時刻關(guān)注投資的升值情況，較少干涉企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這也就決定了普通投資者更加強調(diào)企業(yè)報告出的會計信息要有用且對未來投資決策有幫助。市場中的弱勢群體，要想完全獲得有用相關(guān)的，能夠幫助決策的信息還是比較困難的。

四、我國會計目標(biāo)的定位

通過上述多方面分析，在現(xiàn)階段的中國，不論是經(jīng)濟(jì)體制還是資本市場的發(fā)達(dá)程度以及會計信息的各需求方，大多數(shù)的環(huán)境因素都是指向?qū)嬆繕?biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，以利于反映受托責(zé)任，受托方如實地向委托方報告受托責(zé)任履行過程及結(jié)果。

在未來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，資本市場不斷趨于穩(wěn)定向上發(fā)展，占據(jù)國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位，普通投資者的群體壯大及專業(yè)投資素質(zhì)的提高，決策有用觀必然將成為主流觀點。我相信，雖然前路漫漫，仍需上下而求索。