淺析會計責任和審計責任的關系

李少純

（四平宏寶萊飲品股份有限公司，吉林 四平 136000）

一、會計責任與審計責任的涵義

（一）會計責任的涵義及其重要性

會計責任是指被審計單位的管理層對其所編制和提供的財務報表所應承擔的責任。企業(yè)的會計信息是企業(yè)管理者的經營決策、潛在投資者的投資決策、債權人的貸款審核及其他會計信息使用者做出決策的重要依據(jù)。在任何一個領域或地區(qū)，一份成績斐然的會計資料可以為企業(yè)帶來數(shù)之不盡的好處；一份業(yè)績優(yōu)秀的會計資料是單位領導最佳的晉升之資；除此之外，一份虛假的財務報表也是一些不法企業(yè)逃稅、避稅必不可少的工具。可見，會計責任是會計信息最佳的保護傘，確切落實的會計責任即可以監(jiān)督被審計單位的管理層和治理層實事求是、不弄虛作假，確保會計資料的真實、完整。

（二）審計責任的涵義及其形成原因

1.從宏觀視角來講，審計責任主要是指在做好審計工作的前提條件針對財務報表發(fā)表審計意見，依據(jù)注冊會計師審計準則科學執(zhí)行審計工作。從微觀角度來分析，審計責任特指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務和出具審計報告中應負的責任，可以將審計責任分為兩方面，一方面是注冊會計師的審計法律責任，也就是注冊會計師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時，在法律上應承擔的責任；另一方面是審計職業(yè)責任，即注冊會計師在承辦審計業(yè)務時應履行的義務和職責。

2.中國上市公司的股權結構存在很大缺陷。在中國，“一家獨大”泛濫，再加上是由被審計者委托審計，注冊會計師的審計工作市場化，審計工作往往被被審計者借注冊會計師之手操控。

3.在市場經濟的大環(huán)境下，會計信息對會計信息使用者的決策有非常大的影響。而眾多的會計信息使用者的決策往往決定了大量的資金流向，一旦會計信息出現(xiàn)哪怕一丁點錯誤，成百上千萬的資金就會產生錯誤流向，極有可能造成巨大損失，極大的增大了會計信息的經濟后果性，并引發(fā)相應的審計責任。

4.我國跟風搶位現(xiàn)象極其嚴重，社會公眾投資風險意識不強。一旦會計信息出現(xiàn)錯誤，極有可能給為數(shù)不少的跟風群眾造成損失。但注冊會計師也不是全知全能的，不可能通過審計查出企業(yè)所有不符合規(guī)定之處。這就使得注冊會計師經常性遭受審計訴訟，增加了審計風險，進一步擴大了審計責任。

5.會計師事務所當前的體制結構存在缺陷，是審計責任形成最重要的原因之一。我國的會計事務所采用的是有限責任制，注冊資金往往只有數(shù)十萬或百多萬，但其涉及的業(yè)務卻有可能是幾十萬的幾千倍甚至幾萬倍。極小的成本、巨大的收益，這是會計師事務所墮落的源泉，而會計師事務所一旦墮落，只能由注冊會計師來承擔責任。這便是注冊會計師被追究審計責任的最重要原因之一。

6.我國市場經濟的飛速發(fā)展，使得經濟環(huán)境不斷變化，給相關立法帶來了很大壓力。立法是慎重而緩慢的，相對于日新月異的經濟環(huán)境來說，法律的更新過于滯后，不同的法律之間涉及注冊會計師法律責任的條文甚至存在沖突之處，這無疑為準確判斷注冊會計師的法律責任產生了不小的阻礙。

二、會計責任與審計責任的關系

（一）會計責任與審計責任的聯(lián)系

1.兩者的客觀基礎是一樣的。會計責任與審計責任都是以同一個企業(yè)實行了一定的經濟活動為前提并依受托責任關系而存在的待履行責任，他們針對的是同一主體的同一活動。

2.兩者的目標是一致的。不論是加強高層監(jiān)督的會計責任，還是加強審計管理的審計責任，他們的最終目標都是得出真實而準確的會計信息。而會計信息關系著數(shù)量龐大的會計信息使用者的經濟利益，所以，會計責任與審計責任的服務對象都是廣大的會計信息使用者。

3.兩者都具有廣泛的責任對象。在市場經濟條件下，會計信息作為一種重要的資源，在宏觀方面它是國家經濟調控的依據(jù)，在微觀方面則是企業(yè)決策的基礎。會計責任與審計責任共同的責任對象包括國家稅收征管、投資者、債權人的利益相關者。

（二）會計責任與審計責任的區(qū)別

1.兩者的責任主體不同。會計責任是由單位機構法定代表人，也就是單位總負責人承擔，保證會計信息的真實、完整是被審計單位的責任，如果單位相應會計人員提供的會計信息不完整、弄虛作假，則單位的負責人需要對此類會計行為負責。而根據(jù)我國《注冊會計師法》第三十九條之規(guī)定，審計責任是在會計師事務所有過錯的情況下由會計師事務所承擔，在注冊會計師有過錯的情況下是由注冊會計師承擔。因此，審計責任的主體是會計師事務所及注冊會計師。

2.兩者的責任內容不同。會計責任的內容是要求企業(yè)高層監(jiān)督好在本企業(yè)進行審計工作的注冊會計師，同時也要求企業(yè)高層實事求是，不得干涉注冊會計師的審計工作，不舞弊不作假。審計責任的內容則是要求注冊會計師盡職盡責，做好本職工作，盡可能的得出最真實、最準確的會計資料。不弄虛作假也不幫助企業(yè)弄虛作假。

3.兩者的法律依據(jù)不同。會計責任的法律依據(jù)是《中華人民共和國會計法》以及《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)。而審計責任的法律依據(jù)是《中華人民共和國注冊會計師法》以及《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《注冊會計師審計準則》等法律法規(guī)。法律是法律責任的根本，法律的不同往往代表著責任的不同。

4.兩者的監(jiān)管單位不同。負責監(jiān)管會計責任的主要有稅務部門、財政部門以及審計部門3個部門。而負責監(jiān)管審計責任的主要有財政部門、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等部門和組織。

三、會計責任與審計責任的界定

從上文對會計責任與審計責任的關系的分析來看，會計責任與審計責任在理論上存在著明顯差異，十分容易區(qū)別。但在具體實踐中，會計責任與審計責任有時卻是難以明確界定的，下文將根據(jù)會計責任與審計責任的具體表現(xiàn)對其界定進行簡要分析。

（一）企業(yè)負責人將被追究會計責任的行為

1.違反《會計法》及相關法律法規(guī)，假造會計賬簿等會計材料或人為控制、修改會計數(shù)據(jù)的行為。具體有不依法設置會計賬簿的行為；私設會計賬簿的行為；未按照規(guī)定填制、取得原始憑證的行為；根據(jù)未經審核的會計憑證登記會計賬簿的行為；為不同的會計資料使用者“定制”財務會計報告的行為；未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為；以及未按規(guī)定設置科學、合理的會計賬簿的行為。

2.違反《稅收法》逃稅、避稅的行為。具體有虛開增值發(fā)票的行為、虛列生產成本的行為、瞞報經營收入的行為、漏報應稅項目的行為以及個體經營設賬不全等行為。上述行為有小有大，小的可以忽略不計，要求其彌補；大的卻是嚴重違法，主要負責人甚至會有牢獄之災。但無論后果的大小，只要實施了上述行為，都將被追究會計責任。

3.阻礙注冊會計師進行審計工作的行為。具體有控制、脅迫會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料的行為，提供虛假財務會計報告的行為，提供不真實、有遺漏會計材料的行為，打擊報復會計人員等行為。上述行為很多多會對注冊會計師帶來不小的風險，企業(yè)的暴力手段有可能給會計人員的人身安全造成損害，而得到不真實、不全材料的會計資料可能會提出不準確的審計意見，給他人造成損失，影響自身的聲譽與前途。

（二）注冊會計師將被追究審計責任的行為

1.作出不實報告的行為。具體表現(xiàn)為注冊會計師收取“好處費”，故意遺漏或隱瞞被審計單位不符合相關規(guī)定甚至違法的重要財務會計處理。或者是注冊會計師為達到如報復被審計單位等不法目的，作出不實審計報告、發(fā)表不實審計意見的行為。

2.不嚴格執(zhí)行法定程序的行為。法定的審計程序是嚴格而慎重的，注冊會計師往往會為了節(jié)省時間和精力而不按照執(zhí)業(yè)準則的要求，不嚴格執(zhí)行法定程序，甚至只憑主觀判斷而發(fā)表不準確的審計意見。這是需要承擔相應審計責任的。

3.注冊會計師出具不當審計報告、意見的行為。注冊會計師在審計工作中犯錯是不可避免，或因經驗不足，或因水平不夠。注冊會計師也是一個正常人類，出現(xiàn)錯誤是可以理解、原諒的。但出具審計報告、意見需要慎重，因為這一點注冊會計師出具的審計報告、意見被發(fā)現(xiàn)錯誤，該注冊會計師也要承擔相應的審計責任。

四、結束語

從前文對會計責任與審計責任的分析來看，會計責任與審計責任是相互依存、不可分割，少了誰都會帶來嚴重后果。而兩者之間雖然存在區(qū)別，但他們共同的受眾和客觀基礎使得兩者在具體實踐中仍然難以區(qū)分。故而要降低會計風險和審計風險，提高執(zhí)業(yè)人員的能力水平和道德素養(yǎng)、完善相關法律、深入認識會計風險和審計風險勢在必行。