高職院校審計風險與審計效益研究

潘春花

（湖南工程職業技術學院審計處，湖南 長沙 410000）

一、引言

隨著我國高職院校辦學自主權、對外經濟交往領域的不斷擴大，內部審計項目的內容越來越復雜，內部審計人員的責任越來越強，內部審計風險不可避免會逐漸增大。同樣，審計效益可以理解為是審計工作的經濟性、效率性和效果性，以最小的審計資源耗費，來取得最大的審計成效，并在此基礎上最大限度的降低審計風險。

二、風險導向下高職院校內部審計存在的問題分析

內部審計，是指內部的一種獨立客觀的監督、評價和服務活動，通過運用系統的、規范的審計方法，評價并改善風險管理，達到控制、治理的效果，來實現審計效益。

（一）內部審計風險的影響因素

高職院校內部審計風險，是指審計人員無意的發表了不恰當的審計意見，而需承擔相應審計責任的可能性，主要會涉及審計決策失誤、審計過程失察、審計結果失實等諸多方面。導致發生審計風險是各種主觀因素與客觀因素共同作用的結果，主觀因素是指審計主體的風險意識不強，業務水平不高，對相關政策的理解不通透，職業道德等綜合素養不強，另外對學校領導的要求和內審意圖把握不準，同時與被審計單位及人員溝通不暢等；客觀因素是內部審計在高職院校的地位不高及內部審計范圍受到限制，存在調查取證、成本制約受限，另外是學校領導對內部審計發揮的作用認識不夠，高職院校的審計機構涉及不合理，審計獨立性較弱等

（二）現階段高職院校內部控制不合理

在內部審計的實際工作中，往往存在審計環境欠佳的現象。高職院校整體內部控制較弱，存在很多漏洞，2107年全省對內部控制進行了要求，很多高職院校聘請了社會力量進行綜合整理分析，形成了系統的框架，但大多高職院校流于形式，只為完成任務，并沒有進行真正整理，并且存在部分制度形同虛設的狀態。

（三）內部審計工作缺乏獨立性和權威性

在內部審計工作中，審計工作的獨立性和權威性，是保證內部審計工作獲得科學、有效結果的重要前提。而在高職院校內部審計中，往往缺乏獨立性和權威性，很多學校領導及二級單位黨政負責人甚至對審計工作不了解，以為是有針對性的為難，審計過程中提出的問題認為是找茬。當審計人員向校領導匯報審計中期報告時，個別校領導會調控審計結果，讓部分內容不上審計報告，導致審計工作缺乏獨立性及權威性。內部審計人員只有在獨立性和權威性的審計環境中，才能充分科學的開展審計工作，得到最客觀的審計結果。

（四）審計質量制約審計效益的結果

當前對審計效益評價標準因為單位教職工評價標準和行業標準意見存在異議，有兩種看法。絕大多數實務界認為審計效益是審計工作按照制定的審計計劃實施的，而取得審計成效符合審計計劃預定的審計目標程度，理論研究者和單位教職工則認為審計成效不應當只達到審計目標的程度，還應當滿足社會公眾對審計成效的期望值。不管審計效益該以何種方式來評價，它的結果往往與審計質量息息相關。

（五）內部審計資源占有的非對稱性

高職院校擴建后，大多數校園分散，甚至有多個校區，導致管理上相對不集中。這對于審計人員來說，要想在一個較短的時間內廣泛占有審計資源，顯然比較困難，與長期加工和使用審計信息的被審計單位相比，其審計資源的不對稱性相沖突，并且有些院屬單位還存在賬外賬、隱瞞或篡改審計資料的現象。因此，審計人員與被審計單位在審計資源占有上的非對稱性往往會形成一定的審計風險。

三、審計風險導向下提高審計效益的方法

提高審計效益的手段和方法，可分為兩大途徑：一是向審計要效益，二是向管理要效益。需不斷完善深部審計中的諸多不足，使內部審計起到了為高校增值的目的。

（一）加強審計風險控制，合理規避風險

高職院校內部審計風險的控制，要立足于審計風險的產生，各種主觀原因、客觀原因以及學校內部審計轉型發展的現實情況，堅持“制度管理”與“環境優化”相融合，達到和諧統一。圍繞“內審人員審計風險意識不強、“內審部門各審計人員專業不多元化”、審計人員知識結構不合理”、“內審地位和內審局限”等突出問題，適應環境變化的需求，既要明確風險回避和風險轉移的策略，又要制定風險控制的相關具體措施。

（二）完善高職院校內部審計制度，依規開展審計

制度是保障內部審計工作科學進行的重要保障，包括質量控制制度、審計風險評估制度、審計工作底稿復合制度等，從而通過嚴格執行制度，來實現對內部審計風險的有效控制和規避相關風險，增強學校內部審計工作的質量，提升審計效益，并使審計工作中遇到的阻礙，進一步可以通過制度控制來分解排除，使高校內部審計工作為高校的財務管理、資金運營等提供有力的依據。

（三）嚴格內部審計程序，依法實施審計

審計組要把好審計程序關，審計項目實施前，審計組都要認真對被審計單位的基本情況進行調查研究，并進行適當的風險評估，制定嚴密的審計工作計劃和周密的審計實施方案，將所有重大審計事項寫入審計方案，并明確審計實施的范圍、內容、依據和責任，并對審計重點及審計風險進行簡單闡述，在正式審計工作開展三日前，向被審計單位送達審計通知書。

（四）重視審計工作質量，防范審計風險

由于質量與風險的產生成反比的關系，也就是說審計的質量越高，審計風險的產生機會也就越少。一是強化工作智能分工。對審計項目質量實行三級負責制，嚴把審計證據取證關，促進審計質量優良，運用先進的審計方法取得高質量的審計證據，力求使收集到的審計證據具備客觀性、相關性和充分性的統一，使審計證據具有充分證明力。二是實現內部管理控制。建立對審計人員質量考核制、審計目標責任考核制、審計人員廉潔自律規定等，對審計人員中執行審計工作程序、職業道德等方面形成了有力的控制和約束。

（五）注重后續審計，督促審計整改

審計工作有挖掘提高經濟效益的潛力，尋求提高經濟效益的途徑。因此，被審計單位能否落實審計意見和建議就顯得尤為重要，而且貫徹執行審計意見是個持續的過程，所以，必須加強后續審計工作，主要為檢驗審計結果的跟蹤，同時考核原有審計結論的合理性和效益性，及時修正審計意見與決定中不恰當的內容，使審計結果得到全面落實和執行。

四、結束語

總之,內部審計在審計監督中要及時發現和揭示所存在的各種問題，合理提出改進和完善的審計建議，另外要要牢固樹立審計就是服務的思想，進一步增強服務意識，增加組織價值的同時實現自身價值，達到提升內部審計效益的目的。