績效工資制度下醫院職工個人所得稅籌劃分析

汪 丹

（南昌大學第一附屬醫院，江西 南昌 330006）

績效工資是企業根據員工的勞動力價、勞動成果及企業經濟效益而支付給員工的酬勞。績效工資制度下醫院職工的績效工資主要包括原應發獎金和其他補貼兩部分，如誤餐費、夜班費及加班費等均屬于其他補貼。推行績效工資是我國事業單位收入分配制度改革的必然要求，同時，也有助于激發醫院職工的工作熱情，促使他們更好地投身于工作中。因此，研究績效工資制度下醫院職工個人所得稅籌劃具有重要的現實意義。

一、稅收籌劃的必要性

稅收籌劃是針對國家稅收政策而制定的一種降低稅負的手段，其已經被廣泛應用于國外一些先進國家中，且已取得了較為理想的效果。稅收籌劃是指納稅人按照政府稅收政策規定，在不違背稅法的前提下，借助稅法中提到的稅收優惠來合理規劃自身投資、分配、經營等財務活動的一種行為[1]。這說明稅收籌劃必須符合稅法相關規定，必須事先落實好籌劃工作，保證成本效率。自改革事業單位的收入分配制度之后，醫院開始推行績效工資制度，且大多數醫院職工的收入總量均得到顯著增加。因此，如何減小稅收壓力已成為醫院職工高度關注的一個焦點。而稅收籌劃正是針對這一問題而制定的一種降低稅負手段，通過科學開展稅收籌劃，可有效調動醫院職工的工作積極性，促使他們認真對待工作，是保障醫院長遠發展的一項重要舉措。因此，開展稅收籌劃具有至關重要的現實意義。

二、績效工資制度下醫院職工個人所得稅籌劃措施

（一）基本工資個人所得稅籌劃

基本工資是勞動者個人收入中最基本的構成部分，它是用人單位按照規定的工作標準進行支付，和其它的個人收入構成部分相比，具有更高的穩定性。目前，多數醫院對于職工個人收入中基本工資都不會進行很大的變動。

在個人所得稅法中有明確規定，獨生子女補貼、誤餐補助、差旅費津貼等不屬于工資，不需要繳納個人所得稅。另外，稅法中還明確規定，用人單位為職工支付及職工支付的養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，及住房公積金應該在稅前予以扣除。建議醫院可針對國家出臺的免稅政策來實施納稅籌劃，適當地開設一些免稅項目，以增加醫院員工的經濟收入。首先，醫院應科學利用員工的醫療保險賬號，積極采取有效措施來提高他們的個人收入；其次，醫院應積極落實社保改革制度，適當增加員工保險金的額度及比例，以降低個人所得稅納稅金額；最后，醫院應合理提升員工的住房公積金福利，以減少納稅金額[2]

如：某大學附屬醫院的李醫生基本工資收入為6400元，不需要繳稅的五險一金為1000，則李醫生當月應繳納所得稅（6400-1000-3500）×10%-105=85元。若醫院將五險一金上調至1500元，則李醫生當月應繳納所得稅（6400-1500-3500）×3%=42元。通過調高五險一金，李醫生的收入實際上增加了43元。

（二）績效工資個人所得稅籌劃

事實證明，績效工資制度的采用大大激發了醫院員工的工作熱情。一般來說，醫院均是采取以月為單位發放績效工資，部分醫院也有采取以年為單位的發放方式。盡管此兩種發放方式醫院職工所得到的績效工資總額是相同的，然而，由于發放時間不同，故職工所應繳納的個人所得稅金額是不同的。建議醫院應站在員工角度為其考慮，采取恰當的績效工資發放形式，以減少員工個人所得稅納稅金額，增加員工經濟收入。

以上文那名醫生為例，每個月可得到6400元基本工資，每個月應繳納約1040元五險一金，2017年該醫生共可得到62000元績效工資。倘若醫院以月為單位，按月同時發放基本工資和績效工資，則從理論上來說，該醫生每月約可得到6400+5167＝11567元，每月個人所得稅納稅金額為（11567-1040-3500）×20%-555＝850.4元，平均每年個人所得稅納稅金額為850.4×12＝10204.8元。而倘若每月發放一部分績效工資，余下部分則年終統一發放，以每月發放2670元績效工資為例，那么，年終共應發放績效工資62000-2670×12＝29960元，此時，該醫生每月個人所得稅納稅金額為（6400+2670-1040-3500）×10%-105＝348元，年終余下績效工資個人所得稅所應繳納金額為29960×10%－105＝2891元，采取此種籌劃方案后，該醫生平均每年所應繳納個人所得稅金額為348×12+2891＝7067元，較之籌劃之前，該醫生每年經濟收入可增加10204.8-7067＝3137.8元。由此可見，合理地籌劃醫院職工的績效工資，有助于減少他們的個人所得稅納稅金額。

（三）勞務報酬的稅務籌劃

在新醫改中，明確提到，要分析研究注冊醫生多點執業制度。因為多點執業取得的勞務報酬是醫生的合法收入，是醫生勞動價值在績效工資制度下另一種經濟表現。關于這方面的個人所得稅，具體的籌劃方法可以參考基本工資和績效工資的籌劃方法。即勞務報酬適當福利化，先把差路費、餐用費、手機話費等固定開支及時報銷，從而降低計稅金額，也相應地減少需要繳納的個人所得稅。以及把勞務報酬與績效工資相互轉化，按照績效工資的籌劃方法減少個人所得稅的納稅金額，獲得實際收入的大量增加。

三、結語

在績效工資制度下落實好醫院職工個人所得稅籌劃，是提升職工經濟收入的一項重要舉措，唯有職工的權益得到了保障，方能促使其更好地投入工作，從而促進社會和諧、穩定發展。在未來的發展過程中，如何籌劃好績效工資制度下醫院職工個人所得稅，仍是一個值得所有相關人員深入研究的一個課題。