淺談營改增對施工企業會計核算的影響以及改進措施

張 華

（河北省水利工程局第二工程處，河北 石家莊 050023）

目前，營改增是重要的減稅措施之一，對會計核算產生了極其深遠的影響，已經得到了施工企業高度的重視與關注。營改增在施工企業會計核算中的實施，發揮著不可比擬的作用和優勢，為施工企業會計核算的改革帶來了嶄新的發展契機。施工企業要想在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地，就必須要建立健全科學完善的施工企業管理體系，做好稅務籌劃工作，避免施工企業承受過重的稅務壓力。

一、營改增對施工企業會計核算的影響分析

（一）影響著施工企業的稅收

營改增對施工企業稅收的影響主要體現在：首先，減輕了施工企業的稅收金額。營改增在實施之前，施工企業具有一定的特殊性，在購置工程物資和施工設備時要繳納相應的增值稅，而將剩余工程物資和原材料等納入進營業稅征收范圍繳納營業稅，要在施工項目完成以后再進行，引發了重復征稅現象，大大增加施工企業的稅收負擔。營改增實施之后，重復征稅現象得到了相應的解決，降低了施工企業的稅負水平。

其次，營改增在施工企業的實施之前，大都是根據3%來繳納營業稅，而在營改增實施以后，繳納營業稅的稅率已經提升至10%，大大增加了施工企業的稅收金額，企業稅負水平呈現明顯的上升趨勢。

（二）影響著施工企業的成本

營改增的實施，對于施工成本的降低具有極大地推動作用。施工企業是資本密集型行業之一，而且固定資產在企業所有資產中的地位不可估量，其中，營改增在實施之前，對于企業購置的固定資產和建筑材料等，很難在進項稅額中進行抵扣，使施工企業固定資產的購置成本大幅度上升，不利于施工設備的更新與換代。營改增實施以后，在固定資產和施工設備的購置中，可以將企業固定資產的計量成本控制在合理范圍內，可以充分提升施工企業的施工效率，更好地適應于施工企業的發展需求。

（三）影響著施工企業的經濟利潤

營改增實施以后，施工企業的稅收發生了前所未有的變化，已經順利過渡為增值稅的繳納，對施工企業的利潤造成了極其深遠的影響。施工企業的價內稅是繳納營業稅的主要形式，可以在計算企業所得稅時直接進行扣除，可以有效避免企業承受過于沉重的稅負。在營改增實施以后，增值稅具有明顯的價外稅性質[1]，在計算企業所得稅時是禁止扣除的，進而使施工企業所計算的所得稅要高一些，極大地造成了企業當期利潤水平的大幅度下跌，進而對施工企業的經營利潤產生了極其深遠的影響。

二、營改增對于施工企業會計核算的改進措施

（一）做好企業稅務籌劃工作，不斷降低企業的稅負水平

施工企業要充分抓住稅制改革這一發展契機，積極開展企業的稅務籌劃工作，不斷降低企業的稅負水平。企業要與營改增相契合的稅務籌劃程序，要將企業的稅負控制在合理限度內。稅務籌劃工作必須要配備專業程度較高的人員來擔任，充分發揮稅務籌劃的積極作用。

與此同時，在整個稅務籌劃進行中，要加以必要的監督與引導，大力杜絕違背會計法律法規不法行為的出現，推動企業的穩定發展。

例如：廣東省某一有限公司設置了相對完善的稅務籌劃制度程序，內部會計人員始終堅持有章可循的稅務籌劃原則，進而實現降低企業稅負的建設目標。

（二）加強對施工企業供應商的正確選擇

營改增在實施之前，施工企業從屬于營業稅的征收范圍之內，購置的固定資產和建設材料很難進行抵扣，為此施工企業大都偏向小規模納稅人所購置的設備和材料等，并沒有充分考慮小規模納稅人的信譽度與誠信度；而在營改增實施以后，企業只要擁有合法發票就可以在小規模和一般納稅人中進行相應的抵扣，為施工企業提供了廣泛地供應商選擇范圍。因此，施工企業要充分結合供應商企業資質的實際情況，盡可能地選擇能夠提供設備、材料等產品、價格的供應商，有效控制施工企業的施工成本，確保企業當期經營效益的穩步提升。

（三）增強會計項目設置的合理性

施工企業要不斷調整和優化會計核算項目，要從企業的實際情況出發，不斷細化應交稅費與相關的增值稅項目。會計核算人員在借方和貸方要分別增設進項稅額和銷項稅額等項目。同時，施工企業要加強會計核算方式的規范性、高效化，要及時抵扣和認證增值稅的發票。企業如果丟失或者轉用增值稅發票時，必須要承擔涉及到發票的銷項額[2]。因此，企業要制定完善的增值稅發票管理方案，要安排專人進行管理，定期展開嚴格的審核與查實，避免經濟資金的損耗。

（四）加大采購管理力度，提升成本核算的規范性

要想避免企業沉重的稅收壓力，提供準確合理的核算，施工企業要加大對成本管理的實施力度，實施集中采購，以便于獲得更多地進項稅額。同時，進項稅歸屬問題與成本核算有著極其緊密的聯系，施工企業要對財務人員開展一系列的業務培訓與指導，會計人員要提升自身的專業技能與業務涵養，共同致力于降低企業稅收水平的建設中，會計人員要具備良好的職業判斷能力，推動施工企業各項經營活動的順利實施。

三、結束語

綜上所述，營改增對于施工企業會計核算影響深遠而持久，增強施工企業的經濟效益和社會效益，已經成為了施工企業穩定發展的重要推動力量。營改增在施工企業的應用，可以不斷降低企業稅收壓力，做好相應的稅務籌劃工作，在稅務籌劃方法和會計核算方法中注入一定的創新因素，增強成本核算的準確性與規范性，進而滿足于施工企業可持續發展的戰略需求。