“營改增”背景下電信企業的發展建議

張囝囡 常詩唯

（沈陽師范大學國際商學院，遼寧 沈陽 110000）

一、引言

“營改增”作為我國財稅體制改革的重頭戲，其推行的意義在于為企業減稅、增強企業活力。目前，我國電信業實施“營改增”已經有幾年時間，那么“營改增”的實施對電信企業的稅負產生了什么樣的影響，本文擬對此進行研究。

二、“營改增”對電信業稅負的影響分析

“營改增”后，增值電信業務采用6%稅率，基礎電信業務采用11%稅率，同時增值稅的進項稅額可以按照規定抵扣，所以電信業兩種業務的占比以及可以抵扣的進項稅額是影響電信業稅負的重要因素。由于三大運營商年度報告對基礎業務和電信業務劃分不是十分明確，相對劃分較細的是中國聯通，我們根據中國聯通2015年半年報主營業務收入數據，假定“營改增”后收入的減少完全是由于增值稅改革所導致，進而估算出2015年上半年中國聯通主營業務收入中電信基礎業務和增值業務基本各占一半。此外，2013年國研網就已經公布電信增值業務收入占比已經過半，達53.2%。因而，本文借鑒章勝（2015）的研究方法，采用8%的加權平均稅率作為中國聯通與中國移動的“營改增”后增值稅率，即電信基礎業務占40%和增值業務占60%。假設電信企業營業收入和營業成本分別為I和C，它們包含增值稅；成本當中可以作為抵扣的比例是α；城市維護建設稅、教育附加稅以及地方教育附加稅分別是繳納營業稅額或者增值稅額的7%、3%、1%；電信企業適用的企業所得稅率為25%。

電信企業“營改增”前應繳稅負=營業稅+城市維護建設稅+教育附加稅+地方教育附加稅+企業所得稅=3%I+3%I(7%+3%+1%)+{I-C-[3%I+3%I(7%+3%+1%)]}25%=0.274975I-0.25C

電信企業“營改增”后應繳稅負=增值稅+城市維護建設稅+教育附加稅+地方教育附加稅+企業所得稅

增值稅=當期銷項稅額-當期可以抵摳的進項稅額=(I/1+8%)8%-(αC/1+17%)17%=0.074074I-0.145299αC

“營改增”后應繳稅負=0.074074I-0.145299αC+(0.074074I-0.145299αC)(7%+3%+1%)+[I-C-（0.074074I-0.145299αC)(7%+3%+1%)]25%=0.330185I-0.157286αC-0.25C

現在假定“營改增”前后應繳稅負相等，那么：0.274975I-0.25C=0.330185I-0.157286αC-0.25C

得出：α=0.351017I/C

接下來對中國聯通“營改增”后的2015年上半年的稅負變化情況進行測算，這里對其不包括銷售通信產品收入的主營業務收入的稅負進行測算：α=0.351017×[120266460314×(1+9%)]/[80354724817×(1+9%)]≈0.5254，這說明當α=52.54%時，“營改增”前后的應繳相關稅負沒有發生變化；當α＞52.54%時，“營改增”后電信企業的稅負減輕；當α＜52.54%%時，“營改增”后電信企業的稅負加重。接下來測算2015年上半年中國聯通主營業務成本中可以抵扣的成本，根據可以抵扣的成本=主營業務成本-折舊攤銷-人工成本①=80354724817-36915484687-13101176869=30338063261，進而2015年上半年實際計算而得出的α=30338063261/80354724817≈0.3776=37.76%＜52.54%，因此中國聯通2015年上半年在“營改增”后企業的主營業務收入的稅負加重。

再分析中國移動，這里對其不含銷售產品收入的通信服務收入的稅負進行測算。依據年報數據按照如上方法測算，2015年上半年，當α=51.80%時“營改增”前后應繳相關稅負不變，實際計算的α≈49.35%＜51.80%，說明中國移動2015年上半年在“營改增”后企業的稅負也是加重，但加重的程度有限。對于中國電信，由于其年報數據對于收入和成本的劃分不是很細，因此不能采用此方法進行測算。

總之，在假定電信基礎業務占比40%以及增值業務占比60%，也就是采用8%的加權平均增值稅時，我們實際是放松了假定，可能實際的情況增值業務未必達到60%，即加權平均增值稅要超過8%，那么我們所得出的“營改增”前后的稅負平衡點是下拉的，所以我們分析的結論更具有說服力。通過上面的稅負變化的分析，可以看到中國聯通在“營改增”后稅負加重，加重程度超出中國移動。中國移動在“營改增”后的稅負也是加重，但沒有中國聯通嚴重。對于中國移動來說，如果增值業務達不到我們假定的60%，那么它的稅負加重程度會比我們測算的要重。

三、電信業應對“營改增”的措施建議

（一）有效管理可抵扣進稅項目

電信企業應充分挖掘可以抵扣的稅額，達到減稅目的。對于那些與電信企業進行合作的上下游供應商進行梳理，選擇能提供增值稅專用發票的企業，避免可以抵扣的稅額的減少；電信企業在集中采購的模式下，應規避統談、統簽、統付的傳統操作模式，可以采用統談后分別簽約、分別付款的模式，工作的細化會更利于進稅項目的抵扣；電信企業面臨繳納水電費后獲取增值稅專用發票的難度，應與水電部門或其他部門溝通協商，以可能的方式獲得水電費的增值稅發票；電信企業在對外進行租賃時，可涉及到動產和不動產兩部分，那么在保證總價不變提下，適當考慮把不動產部分租賃價格降低，利用不動產不可以抵扣的規定，使可以抵扣的部分增大，同時動產如設備等的租賃必須開具增值稅專用發票。

（二）有效管理銷項稅額

“營改增”后電信企業的促銷優惠，如存話費送話費、附帶贈送用戶識別卡等將被納入增值稅納稅范疇，因而從控制銷項成本角度，電信企業應減少此類促銷；同時，財政部規定以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅，那么電信企業可以從積分兌換角度引導消費者消費；此外鏡內單位和個人向境外單位提供電信業服務，也不征收增值稅，這樣看來如果電信企業能夠進軍國際電信市場，可以合理避稅；應嚴格區分對于包括固定電話、寬帶的安裝、電信服務業務以及手機銷售業務等融合業務，開具其所適用稅率的增值稅專業發票，避免高稅率計征問題的出現。

注釋

①由于電信運行商的數據原因，本文的不可以抵扣的成本只考慮占比最高的折舊攤銷和人工成本，實際規定中還存在一些不可以抵扣的項目，如果把這些費用計算在內，那么可以抵扣的成本將更低，實際計算的α會更支持我們對于稅負的結論。