審計全覆蓋理念下的縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計的思考

繆 燕

（甘肅省慶陽市西峰區(qū)審計局，甘肅 慶陽 745000）

黨的十八屆四中全會將審計監(jiān)督提升到我國八大監(jiān)督體系之一，明確要求對財政資金實行審計全覆蓋。面對新常態(tài)，縣級審計機關(guān)必須積極拓寬財政審計大視野，著力構(gòu)建財政審計大格局，進一步增強財政審計的整體性、宏觀性和建設(shè)性，加快審計監(jiān)督全覆蓋的實踐，更加積極、主動和有效地發(fā)揮好審計監(jiān)督的職能和作用。

一、縣級預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋面臨的困境

相對上級審計機關(guān)，區(qū)縣一級的審計機關(guān)面對的是基層單位，財稅改革的盲點仍然比較多，客觀情況更復(fù)雜，再加上審計機關(guān)自身力量薄弱，面臨的挑戰(zhàn)也更艱巨。

（一）信息化建設(shè)滯后，數(shù)據(jù)的不規(guī)范和缺失影響了審計的效率和深度

預(yù)算執(zhí)行數(shù)字化審計全覆蓋能夠普遍實施的重要前提是財政管理體制在制度層面和技術(shù)層面的一系列改革。預(yù)算法的修定、新會計制度出臺、財政指標和國庫收付系統(tǒng)等信息化管理系統(tǒng)的廣泛運用，使得數(shù)據(jù)獲取的相關(guān)環(huán)節(jié)得以打通，以前難以實施的審計數(shù)字化分析手段得以開展。然而，理想很豐滿，現(xiàn)實很骨感，基層單位在推進這些改革時，由于主觀或客觀原因，存在執(zhí)行不到位的情況，影響了數(shù)字化審計的全面性。部門預(yù)算編制不完整、不細化；編制粗糙、內(nèi)容簡單，缺乏科學(xué)依據(jù)、程序不規(guī)范，透明度不高，執(zhí)行不嚴等問題；二級預(yù)算單位未納入國庫集中支付系統(tǒng)；部門預(yù)決算口徑和范圍編制不一致等。這些問題的存在，制約了數(shù)字化審計的標準性，降低了數(shù)據(jù)集中分析的覆蓋面，影響了數(shù)字化審計的全面性。審計采集的財政數(shù)據(jù)主要是預(yù)算指標、國庫支付管理（含會計核算系統(tǒng)）、財政供養(yǎng)人員管理和部門決算等4大系統(tǒng)。這4個系統(tǒng)關(guān)鍵字段的命名規(guī)則和分類標準均存在差異，給數(shù)據(jù)跨系統(tǒng)分析造成了人為的阻礙。財政數(shù)據(jù)如此，部門數(shù)據(jù)也不理想，現(xiàn)階段部門需要提供的僅僅是會計核算數(shù)據(jù)，在核算級次設(shè)置和輔助核算類別設(shè)置時也是大相徑庭的，使得財務(wù)數(shù)據(jù)之間的橫向比較難以展開，審計效率無法提高。

（二）審計內(nèi)容不全面,財政收入審計先天不足

就縣級而言，國稅部門負責征收的增值稅等，是稅收收入的主體，在財政收入中占有舉足輕重的地位，其稅源的管理及征收情況對縣級財政起著極其重要的作用，地方審計機關(guān)無權(quán)對其實施審計監(jiān)督，使預(yù)算執(zhí)行審計收入審計先天不足，失去完整性，成為縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計的“盲區(qū)”。

（三）現(xiàn)有基層審計力量無法匹配大數(shù)據(jù)審計需要

數(shù)字化審計對審計質(zhì)量和效率的大副提升是顯而易見的，是不可逆轉(zhuǎn)的方向和趨勢。但也應(yīng)該看到，但現(xiàn)階段數(shù)字化審計方式的定位仍是“輔助”，而非“主導(dǎo)”，仍有相當一部分審計事項無法通過數(shù)據(jù)分析的方式完成，數(shù)據(jù)分析得出的審計疑點仍需要人工逐一甄別、核實和取證，仍然有大量的審計工作現(xiàn)階段無法用計算機取代。

二、深化縣級預(yù)算執(zhí)行審計的思考

（一）科學(xué)制定計劃，擴大審計覆蓋面

建立健全預(yù)算執(zhí)行審計項目優(yōu)選機制，圍繞財政預(yù)算執(zhí)行在真實性、完整性和績效，公共資金使用、公共權(quán)利運行和公共部門履職盡責在具體目標，突出重點領(lǐng)域、行業(yè)和資金在審計，廣泛征求意見，科學(xué)合理地優(yōu)化審計項目庫建設(shè)。統(tǒng)籌安排年度計劃，及時銜接本級計劃和上級計劃，整合審計資源，預(yù)算執(zhí)行審計與專項審計相結(jié)合，采取復(fù)合拉網(wǎng)式和大數(shù)據(jù)專項批量分析，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

（二）依托聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)部門預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋

將一級縣級部門財務(wù)聯(lián)入數(shù)字化審計平臺，組織審計骨干建立部門預(yù)算執(zhí)行審計方法模型，保持對部門預(yù)算執(zhí)行和審計方法模型在不斷更新、完善。每年年初，審計人員在數(shù)字化審計平臺中利用審計方法模型對縣直一級部門及所屬二級預(yù)算單位進行總體分析，篩選出疑點較多在單位作為當年部門預(yù)算執(zhí)行審計重點核查單位。

（三）扎緊預(yù)算管理制度在“籠子”，預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督不留盲區(qū)

審計目標由查處為主向查處與促改并重轉(zhuǎn)變。預(yù)算執(zhí)行審計涉及的面廣量大，既要在審計內(nèi)容上突出重點，又要在審計過程中抓住重點；既要側(cè)重于政府關(guān)心的重點，又要側(cè)重于人大所關(guān)心的熱點；既要查清問題的來龍去脈，又要分析產(chǎn)生問題的原因和危害；力求把問題查深查透。審計對象的重點由財稅部門向重要的預(yù)算執(zhí)行單位轉(zhuǎn)變。審計工作必須主動貼近黨委、政府中心工作，服從黨委、政府的重大決策。在安排預(yù)算審計項目時，要選擇影響經(jīng)濟發(fā)展大局，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，群眾關(guān)心的社保資金、國土資金、城市、交通建設(shè)資金、教育資金、農(nóng)業(yè)資金、環(huán)保資金進行審計，確保惠民政策落到實處。

在審計方式上，按照財政審計大格局的思路，要堅持做到 “同級審”與“上審下”相結(jié)合，財政審計與政府固定資產(chǎn)投資項目的審計、專項資金審計、經(jīng)濟責任審計及專項審計調(diào)查等專業(yè)審計相結(jié)合，將局部項目與整體工作目標串聯(lián)成一個整體，并綜合分析，從中分析公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，提高財政審計的宏觀性。

（四）注重審計結(jié)果轉(zhuǎn)化，提升審計成效

財政審計不僅查處違法違規(guī)問題，而且更加注重宏觀決策和內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計，查找預(yù)算體制和決策機制等方面存在的問題，從制度層面提出對策或建議，因此對審計結(jié)論和審計成果轉(zhuǎn)化的要求更高。這就要求一方面對審計情況進行深挖掘、深加工，深入分析研究影響財政運行的主要因素，力求反映問題具有普遍性、前瞻性，對策建議不僅要具有宏觀性、權(quán)威性，更要在如何促進財政資金管理水平和使用效益的提高上具有一定的針對性和可操作性。同時，加強審計整改，落實審計整改工作責任制，將審計整改結(jié)果作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部在重要依據(jù)，通過實施問責來改善審計整改效果，實現(xiàn)審計成果在最大化。

（五）嚴格現(xiàn)場審核審理，加強審計質(zhì)量控制

嚴格執(zhí)行三級復(fù)核審理制，全面提升審計現(xiàn)場管理質(zhì)量。在審前調(diào)查在基礎(chǔ)上制定詳實在審計實施方案；實施方案實行預(yù)審制，法制部門對實施方案審計重點、審計事項及人員分工，采取v在方法步驟進行預(yù)審，提出意見進行完善。確保預(yù)算執(zhí)行審計項目規(guī)范操作，防范審計風險。同時，對審計取證和現(xiàn)場審計事項完成情況進行跟蹤問效，提高現(xiàn)場審計質(zhì)量。