論我國電子商務稅收征管體系的完善

陳文靜

（安徽大學，安徽 合肥 230601）

一、我國電子商務發展現狀

電子商務是以互聯網為媒介，連接賣家與買家進行商品交易、信息交易、服務交易、金融交易等的一種商務活動。自1995年我國電子商務開始出現以來，電子商務發展就一直呈上升發展態勢。隨著國家信息技術水平的不斷提高，尤其自我國推行“互聯網+”行動計劃以來，電子商務更是迎來了蓬勃發展的新時期。由中國電子商務研究中心監測數據顯示，2016年全國電子商務交易額為22.97萬億元，同比增長25.5%。網絡零售總體銷售額達5.3萬億元，同比增長39.1%，其中B2C網絡零售市場占有率前三名為：天貓、京東以及唯品會①。各大平臺借助當下流行節日推出的“3.8女王節”、“雙11購物節”、“年貨節”等活動更是吸金不少。其中尤以“雙11”為盛。數據顯示，2017年雙十一期間全網交易額達到2539.7億元，同比增長超45%。尤其以天貓，京東兩家電商平臺遙遙領先，無論是日銷量，訂單量，還是包裹量等指標，都在短時間內超過歷年最高銷售額，足以說明中國電子商務平臺的實力。而且中國是全球最大的互聯網用戶市場，2017年網民人數達到了7.72億人，覆蓋率達到55.8%。電子商務交易總額達29.2萬億元，同比增長11.7%，而本年的B2C銷售額和網購消費者人數均排名全球第一②。

隨著電子商務的不斷發展以及“互聯網+”行動計劃的不斷推進，電子商務已經滲透了社會經濟生活的各個方面，隨之而來的便是稅收征管問題。面對電子商務逐年增長的交易額，其稅收流失問題日益得到人們的重視。但也不是所有電商都不交稅，目前阿里巴巴，天貓，京東等B2B，B2C模式電商，只要是通過工商注冊過的企業，都會依法納稅。而所謂稅收流失的部分，主要針對的是一些電商平臺的個人賣家，其中最主要的模式為O2O及C2C模式。有國內學者的研究數據表明，2015年我國由于未對C2C模式的電商征稅，導致流失稅款超過400億元，2018年或將超千億元，如此龐大的稅收流失給國家財政收入帶來了巨大的損失。

二、電子商務稅收征管的必要性

（一）營造一個公平的市場競爭環境

依法納稅是每個公民的責任與義務。在我國，只要發生納稅義務，取得相應的收入，按照稅收的普遍性原則，都要繳納稅收。電子商務平臺交易與傳統企業線下交易實質并沒有多大區別。而且，C2C模式下經營成本相較于實體店要小一些，經營利潤空間要更大一些，實體店依法納稅，那么電商更有理由依法向國家繳納稅收。對電商征稅，可以起到兩方面的作用：一方面使電商與傳統企業之間競爭趨向公平，另一方面也使不同領域的電商之間競爭更加公平。據德勤發布的《2017全球零售力量》，電子商務浪潮正不斷沖擊著零售業的實體店經營，對其造成了不利影響。中國傳統企業零售交易額近年來不斷下降，導致了眾多實體店面臨關閉的窘境。在今年2018年全國兩會上，王填董事長在繼2013年兩會對電子商務發表意見后，這次又提出了對《電子商務法（草案）》的修改意見以及相關稅收政策的建議，明確表明希望營造一個公平的稅收環境，促進電子商務與實體經濟共同發展。因此，對電商征稅，有利于營造一個公平的市場競爭環境。

（二）減少國家稅收流失

對電商征稅，有利于減少國家稅收流失，保證國家的財政收入，更好的將財政收入用到需要的地方。從我國2012年推行營改增政策以來，已成功實現減稅2萬億元。為實現“大眾創新，萬眾創業”，2017年政府推出了一籃子的稅收優惠政策，由此又為企業減稅近5000億元。2017年底，美國特朗普稅改對各國都產生了一定影響，我國對此也采取了一系列措施。今年政府報告中的具體減稅降費目標為：為實現減輕企業稅負，今年將為企業和個人減稅8000多億元；為實現降低市場主體非稅負擔，今年將降費3000多億元。面對如此龐大的稅收優惠數額，國家財政收入增幅放緩，而面對的財政支出壓力卻沒有減少，未來減稅降費的空間無疑會縮小。因此，我國應提高征管效率，減少國家稅收流失，保證國家財政收入，為我國減稅降費提供更廣闊的空間，將稅收用到真正為人民創造福祉的政策中去。

（三）規范我國電商交易市場

現如今，我國經濟的發展已離不開電子商務，作為我國經濟的重要組成部分，電子商務應納入我國稅收征管范圍之內。當前我國各種中小企業、小微企業、高新技術企業的發展都離不開我國政府實施的稅收優惠政策，而要保證這些優惠政策的實施，就需要一個規范的稅收征管環境。對我國電子商務征稅，有利于規范我國電子商務交易市場，形成一個良好的稅收征管環境，這也為我國的可持續發展打下良好基礎。

三、電子商務稅收征管體系的完善建議

（一）加快制定相關法律的進程

我國近些年來發展迅速，結合著“互聯網+”行動計劃的推進，我國成為世界上互聯網用戶最多的國家，B2C銷售額和網購消費者人數均達到世界第一，電子商務交易額也在逐年攀升，由此帶來的稅收流失問題也越來越得到重視。因此，我國應加快《電子商務法》等相關法律的制定，填補我國電商稅收征管的法律空白，規范我國電子商務的稅收征管環境。規定電商的稅務登記及納稅申報方法流程，在稅制要素、稅收管轄權、交易資金的支付方式等方面，完善其相關的法律責任等。另外，現今我國完全有能力通過信息技術手段以及多方渠道了解到電商納稅人納稅的各種信息，但是在一些情況下會受到相關法律的制約，使稅務機關在獲取信息與保護納稅人隱私權之間發生沖突，因此我國也應完善關于電子商務納稅人信息的隱私保護法。

（二）充分發揮第三方平臺的作用

1.獲取電子商務稅收征管的納稅信息。隨著信息技術的不斷推廣，電子商務中納稅人與稅務機關的信息不對稱也愈發凸顯，使得稅收征管難度加大。而第三方能夠提供一些納稅信息，解決一些信息不對稱問題。比如C2C模式下，許多個人經營者達到納稅標準，卻不進行納稅登記，第三方信息共享可以把那些達到納稅標準的商家納入稅收征管的范圍內。此外，第三方交易平臺和第三方支付平臺還可以向稅務機關提供納稅人的銷售商品信息以及資金來往信息，便于稅務機關的征管。

2.建立基于第三方平臺的代扣代繳制度。對應于數量日益壯大的C2C商家，其稅款征收工作也會相對繁重。但基于C2C商家完成交易通常需要借助第三方支付平臺的特點，為降低征管成本，提高征管效率，我國可以實行第三方平臺代扣代繳的方法。C2C模式電商交易通常涉及增值稅和個人所得稅，由稅務機關核定征收額后，第三方平臺可以建立專門的系統根據不同的稅種對應的稅率進行代扣代繳，相應的征收情況自動反饋回稅務機關。

（三）推進電子發票體系的建立

傳統企業模式中，個人和單位在購銷商品、提供或接受服務過程中，需要依法取得或開具發票。但對于電子商務這種新興的交易模式來說，一切交易過程都在線上進行，傳統發票失去了其作用，因此我國政府應積極推進電子發票的應用。我國早在2012年就推行了電子發票試點，當時就有五個城市積極響應，這也為我國后續推行電子發票使用奠定了基礎，便于其進行進一步的推廣。電子發票的使用，一方面可以降低征納成本，促進電商的規范經營，另一方面還可以使稅務機關實時了解到電商的基本信息，申報信息以及交易信息，提高稅收征管的效率。相對與傳統發票來說，電子發票的使用也更加安全。以前傳統發票的防偽需要經過專業人員的鑒定。而電子發票可以通過直接掃描發票上的二維碼、登錄官方網站進行查驗，防偽途徑更加便捷，這在一定程度上減少了虛假發票的開具。

（四）加強國際間的交流與合作

電子商務交易模式是建立在互聯網基礎上開展的，具有虛擬性以及無國界性，因此對于其稅源地的確認以及稅收管轄權的確認需要進一步明確。為了應對國際稅收的挑戰，我國應加強國際合作，建立稅收征收分享機制。現如今，對于國與國之間的稅收管轄權劃分的問題，我國已與100多個國家簽訂了雙邊稅收協定，對相關稅收管轄權進行了界定。多國之間，我國也積極參與了《稅基侵蝕與利潤轉移》行動計劃。但參與是遠遠不夠的，為了維護國家稅收利益，中國要積極參與到計劃的制定中去，增強中國在國際稅收舞臺中的話語權。

（五）建立多方電子商務稅收信息共享機制

“互聯網+稅務”行動計劃的提出，將互聯網與稅收工作相融合，實現了涉稅信息共享化，對于提高稅收征管水平，構建稅收治理現代化建設有積極作用。而電子商務稅收征管的依據來源為其交易數據，要想獲得其數據，就需要聯合多方部門進行數據的整合與共享。因此稅務部門不僅要加強與電商之間的信息交流，還應積極建立與工商部門、銀行、第三方交易和支付平臺與物流公司等各方面的涉稅信息共享平臺，加強各部門的交流與合作，掌握納稅人的資金流信息以及征管信息，對納稅人納稅情況進行核查，有效地把握真實的電子商務交易數據，嚴防偷稅漏稅行為。

（六）加強相關人才隊伍建設

新時代背景下，稅收的征管要求稅務人員同時具備相關互聯網信息搜集能力以及稅收法律知識。對于電子商務稅收征管，稅務人員更應了解電子商務交易的基本情況以及它的多種運營模式，了解相關信息之后稅收征管才能更加有效地運行。我國不僅要重視對原稅務人員進行互聯網知識及電子商務知識的培養，更應引進一些國內外信息技術人才，為我國稅務機關注入一批新的知識力量，努力成為一支高素質，高效率的稅收征管隊伍，緊跟時代發展。

注釋

①中國電子商務研究中心.2016年度中國電子商務市場數據檢測 報 告 [EB/OL].http://www.100ec.cn/zt/16jcbg，2017-05-24/2018-05-20。

②中國國際電子商務中心研究院.2017年世界電子商務報告[EB/OL].http://www.100ec.cn/detail--6444577.html，2018-04-12/2018-05-20。