中小會計師事務所內部治理問題研究

韋美玲

（云南睿誠會計師事務所（普通合伙），云南 文山 663000）

中小會計師事務所，本身經營規模相對較小，在激烈的市場競爭中面臨的生存危機和風險較大，隨著行業準入機制不斷健全，市場競爭形勢不斷變化，對中小會計師事務所造成的沖擊也越來越大，為了進一步提升發展實力，鞏固核心競爭優勢，在激烈的市場競爭格局下獲得穩定的發展格局，中小會計師事務所除了要不斷加強專業技術水平以外，還需要加強內部綜合治理，及時發現和解決在發展過程中可能遇到的問題，建立完善的內部控制體系，才能更好地降低運營風險，獲得更大的經營效益。加強中小會計師事務所內部治理問題探究，對中小會計師事務所長遠發展具有重要的保障意義。

一、中小會計師事務所及內部治理相關內涵概述

中小會計師事務所，是相對于大型會計師事務所而言的，對于中小會計師事務所的界定，有不同的說法，有的學者認為，只要不符合“四大”會計師事務所，就屬于中小會計師事務所。有的學者認為，如果不具備IPO及證券期貸執業資格，就被界定為中小會計師事務所。本文所稱的中小會計師事務所，是相對而言的，如果具有執業注冊會計師人員總數少于五十人，或者年營業收入額低于1000萬以下的就屬于中小型會計師事務所。這些會計事務所規模相對較少，專業化人才配置相對較少。

內部治理，是指企業為了實現既定的利益目標等，通過采取一定的方式方法和手段，對內部責任主體進行控制監督的一種管理方式。內部治理既包含對人員的管理，也包括對財、事的管理。加強企業內部治理，能夠不斷調整和配置內部資源要素，提高資源最大化利用價值。

研究中小會計師事務所內部治理問題，首先應當明確內部治理體系的構成要素和基本內容。通常情況下企業內部治理涉及到全體員工、董事會以及高級管理人員三者之間的關系，是一種互相制衡的博弈關系。同時中小會計師事務所內部治理體系的構成要素應當包含基本的內容，主要分成質量控制制度、人力資源管理制度、內部治理管理機制三大部分。質量控制體系是基礎，是保障，包含基本要求。人力資源管理制度是指對人的全面管理，不斷激發人的能動性和主動性，提高人力資源最優化組合效率。內部治理管理機制涉及到利益分配和市場管理兩大方面，既要深化內部治理改革，又要妥善處理好和市場發展之間的關系。

二、中小會計師事務所內部治理問題分析

當前中小會計師事務所內部治理方面存在的問題主要有：

（一）內部決策權利過于集中，股權結構有待進一步完善

目前中小會計師事務所由于本身發展規模不大，所有內部決策方面往往都是由領導層個人決定，股權結構不合理，很多重大決策制定過于集中，大部分都集中在主要領導身上，其他員工無法參與到議事過程中。這樣很難體現決策的公平性和科學性，不利于事務所長遠發展和審計監督工作有效開展。

（二）利潤分配制度體系不健全，高端人員流失率比較高

當前國家對于會計師事務所內部利潤分配情況沒有嚴格的規定，他們有充分的自主決策權，股權過于集中導致利益分配方面容易受到個人利益驅動影響，從而導致利益分配容易引發內部矛盾或者糾紛，沒有充分體現績效考核的價值和員工創造績效的價值，很多高端員工由于沒有拿到既定的收入，從而打擊積極性，甚至直接離崗等，對于會計師事務所長遠發展而言產生很大的影響。

（三）審計監督檢查流于形式，業務范圍有待進一步拓展

一方面中小會計師事務所在開展業務審計時往往重視程度不夠，審計質量監督控制不嚴格，甚至流于形式，導致在監督管理方面存在一些漏洞，增加了違法犯罪風險，由于過于追求經濟利益和短期行為，對審計檢查發現的問題不夠重視，影響審計結果和審計質量。另一方面中小會計師事務所行業競爭壓力越來越大，市場業務范圍相對比較狹窄，在高端業務拓展方面能力不足。此外中小會計師事務所在風險預測、評估和防控方面能力薄弱，需要進一步強化。

三、提高中小會計師事務所內部治理水平的具體對策

為進一步提升中小會計師事務所內部治理水平，建議從以下幾個方面進行改善和優化：

（一）進一步完善和優化股權結構，提高民主決策水平

要結合中小會計師事務所成長發展特點，進一步優化和完善股權結構，避免出現獨斷專橫情況，加強民主集中制管理，推行扁平化管理，賦予基層員工更多的權利，給予他們充分發表建議和參與議事的機會，進一步提高決策參與覆蓋面，對股權結構進行調整，明確權責利，加強監督考核，避免違規操作，切實提高民主決策科學化管理水平。

（二）建立科學合理的利潤分配機制，提高高端人才福利待遇

會計師事務所本身屬于知識技術性行業，對高端人才需求較大，所以要高度重視人才培養和引進，積極探索科學完善的績效考核機制和薪酬機制，完善利潤分配機制，提高員工工作積極性。同時還要加強內部培訓，定期組織開展專業技術和職業素養培訓，加強職業道德約束，提高法律政策知曉度，降低違法作業風險，為他們提供更加多元化的職業發展通道，從而留住更多的高素質綜合性人才。

（三）加強全面質量管理和監督，提高審計和風險防控水平

積極引入現代化全面質量管理理念，定期組織開展內部風險排查，對可能存在的風險點源進行全面監控，將質量管理理念滲透到事務所運行的全過程和方方面面，嚴格規范審計程度，引入內部審計和外部審計聯合監督機制，提高科學審計水平和風險防控能力。同時還要結合自身發展實際，積極拓展新業務，涉及新領域，主動加強和第三方鑒證服務機構的合作，對客戶積極開展誠信評估，從而提高全面風險防控水平。

總之，中小會計師事務所內部治理是一項復雜的系統工程，涉及到制度、監督、人員、環境等多個方面，需要根據形勢發展變化積極探索，摸索新路徑，提高全面風險防控水平，才能更好地提高內部控制水平，實現資源有效調度和利用，提高經營價值和市場競爭實力。