會計師事務所內部治理問題探析

李雪琴

（國際會計師事務所（特殊普通合伙）云南分所，云南 昆明 650032）

伴隨國際四大會計師事務所在國內逐漸發展延伸，我國國內會計師事務所在發展過程中也面臨諸多的挑戰，尤其是在會計師事務所內部治理方面由于本身涉及內容多，程序比較復雜，所以增加了管理難度，不斷完善會計師事務所內部治理結構，更好地推動會計師事務所穩定有效運行，成為當前擺在會計師事務所面前的一項重要研究課題。加強新時期會計師事務所內部治理結構問題和對策分析，具有重要的現實意義和發展指導價值。

一、會計師事務所加強內部治理的重要性

對于會計師事務所而言，加強內部治理，是一項重要的管理基礎工作。會計師事務所內部治理涉及的內容很多，主要包括產權制度結構、合伙人管理、考核監督、會計師分支機構管理、信息披露等方面，加強會計師事務所內部治理，貫穿于會計師事務所運行管理的方方面面，也是決定會計師事務所生存和發展的重要保障基礎。

伴隨國家會計師事務所內部治理指南的頒布和推行，會計師事務所內部治理問題成為行業關注的熱點課題，加強會計師事務所內部治理改革和優化，成為其內部控制工作的基礎和重中之重。會計師事務所內部治理涉及到事務所組織管理、權力分配和監督、風險防控、利益分配等多個方面，既要協調內部各部門之間的關系，又要加強和外部有關部門的溝通協作，才能妥善處理好運行管理方面存在的問題，實現合理均衡，避免發生產權糾紛或者利益矛盾等。會計師事務所本身作為獨立的個體，、自主經營、自負盈虧且自擔風險，所以加強內部治理，對進一步推動會計師事務所內部控制水平提供重要的保障。同時會計師事務所本身的經營性質決定，加強內部治理，能夠進一步加強內部資源的調配利用和組合，從而更好地提高資源最優化利用效率，為進一步降低財務風險，提高審計質量和綜合競爭實力，發揮著重要的指導監督作用。

二、會計師事務所內部治理方面存在的問題分析

當前會計師事務所在內部治理方面存在的問題主要體現在：

（一）內部管理制度不健全不完善，管理監督不到位

目前會計師事務所雖然按照國家有關規定和行業規范制定了內部管理制度，但是從實際運行看，會計師事務所往往將重點放在重點業務管理方面，對于內部管理制度的完善和優化不夠重視，沒有及時引入現代化管理手段、理念和方法強化內部控制和監督，很多時候往往都是由主要領導自主決定，股東之間，合伙人之間存在的矛盾沒有及時進行調和和處理，影響內部管理效率和質量。加上一些會計師事務所股東、合伙人往往素質和能力都相對較低，缺乏相應的經驗，過于關注短期利益，忽視會計師事務所的長遠發展，從而影響了持續運行管理效能。在內部管理方面沒有建立清晰的長遠的發展規范和經營管理戰略，從而影響了會計師事務所的長遠發展和成長壯大，不利于內部治理工作有序規范開展。

（二）現有的組織管理形式一定程度上制約了會計師事務所的有效科學運營

目前國家關于會計師事務所設置的組織形式，主要有兩種方式，分別為合伙制、有限責任制兩種方式，一方面有限責任制方式在會計師事務所內部應用，通常決策集中程度比較高，這就導致了很多決策的制定往往都是由占有股份份額比較大的股東說了算，這不利于會計師事務所內部綜合全面管理。另一方面合伙制方面決策權力也非常集中，很多往往集中在主人會計師受手上，從而容易產生個人獨斷等情況，不利于會計師事務所內部加強綜合治理和全面監督。

（三）激勵約束機制不健全，風險控制水平有待進一步提高

一方面受到組織形式和結構本身的制約，會計師事務所在內部激勵約束方面不夠放開，很多員工工作動力不足，積極性不夠，即使采取了一定的個人承包、業務提成等方式進行獎勵，但是整體作用相對較小，加上缺乏相應的約束機制，從而增加了違法犯罪風險的發生，不利于會計師事務所的長遠發展。另一方面在風險控制方面能力偏弱，很多會計師事務所受到競爭形勢以及自身發展限制，在風險控制方面缺乏全面的分析，加上本身的組織性質進一步降低了風險對其約束能力，內部人員流動性較大，很多員工投機倒把，短期行為較多，從而不利于風險控制水平的持續提升。

三、提高會計師事務所內部治理水平的具體措施

（一）建立健全內部治理管理制度體系，不斷提升內部管控效率

一方面要加強政策宣傳，提高全員內部管控意識和參與內部治理的積極性。另一方面要結合國家政策和會計師事務所實際，進一步完善和健全內部治理管理制度體系，建立權責清晰的科學化法人治理機制，將會計師事務所決策、執行、監督等方面的權利進行分開明確，從而提高整體管控水平。對每一項制度目標、流程、標準、考核等做出細化規定，不斷學習和借鑒國內外相關的內部治理方面的經驗，引入現代化管理理念，提高內部治理制度的完善性和高效執行水平。

（二）進一步優化股權結構分配情況，提高長遠發展水平

要結合會計師事務所自身經營性質和特點，探索股權結構分散管理的科學路徑，在不斷提升合伙人、股東數量的前提下，主動學習國際四大會計師事務所股權結構分配方面的經驗，不斷吸收和引入新的合伙人，從而提高科學決策水平，避免權力過于集中，獨斷專橫，目光短淺。要基于長期戰略發展角度來進行科學決策，提高股權人的大局意識和宏觀思維。

（三）加強激勵約束和全面風險管控

一方面要進一步完善內部激勵約束機制，加強和員工的溝通。完善績效考核方案和薪酬分配機制，提高員工工作動力，還要加強內部約束，避免違法犯罪行為的發生。另一方面要積極吸取四大會計師事務所發展管理經驗，對會計師事務所本身經營管理方面存在的問題和風險及時排查，定期監督，提高風險防控水平，要加強內部全員培訓，尤其是法律意識和職業道德素養方面的培訓，必要時引入第三方審計機構加強監督管理，避免投機行為和主觀臆斷。

總之，會計師事務所內部治理水平直接關系到會計師事務所的長遠發展，只有從完善制度、優化股權分配結構、加強激勵約束和風險防控等多個方面不斷努力和優化，才能更好地提高會計師事務所內部控制水平，從而實現更大的經濟效益和社會效益。