SQ食品公司存貨計價方法的選擇與改進

馮鈺晴

存貨對于大多數企業而言都是一項非常重要的流動資產，尤其食品生產制造業和銷售業，存貨收發業務較為頻繁，不斷地發生購進，領用或銷售業務，在此過程中發出存貨時往往既有新購入存貨又有原庫存存貨，在確定存貨發出成本時，選擇適合本行業特征的存貨發出計價方法對提高公司的經營效益是極其重要的。SQ食品公司是鄭州市生產速凍食品的企業之一，規模較大，市場網絡也較為廣泛，其發展推動了鄭州乃至整個河南省速凍食品行業的發展。在這種背景下，本文通過研究個別計價法、先進先出法、加權平均法和移動加權平均法在SQ食品公司中的實際運用。

一、不同存貨發出計價方法及對比應用

根據《企業會計準則第1號—存貨》第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法 確定發出存貨的實際成本”。該方法一旦確定，不得任意變更。存貨的入賬價值：主要有購貨價格、購貨費用 、稅金等。存貨發出的價值由以下這幾種方式確定。

1.先進先出法。先進先出法是假定先購入的存貨先發出。在購入存貨時，按照實際成本計量，發出存貨時，按照存貨購入的先后順序，根據先進先出的原則，對存貨發出成本和結存成本來核算。如果存貨收發業務比較多，且存貨單價不穩定的時候，核算工作量比較大。先進先出法的優點是，期末材料接近于市價，資產負債表更加真實的反映財務狀況。缺點是，核算相對而言比較繁瑣，特別是對存貨收發業務較頻繁的企業，要逐筆登記存貨發出和結存的數量和單價。

2.加權平均法。加權平均法又稱“月末一次加權平均法”。這種計價方法以期初存貨結存數量和本期收入存貨的數量及進貨成本為基礎，在本期期末一次性計算存貨的當月的加權平均單價。只需要在本月月末計算一次成本，簡單易行，工作量小，但只能反映出期末存貨的成本，不能隨實物流轉及時提供發出存貨的成本，不利于管理者及時掌握存貨購入、發出的動態信息，這種方法適用于前后進價相差幅度不大并且月末定期計算和結轉銷售成本的商品。

3.移動加權平均法。移動加權平均法以各次收入數量和金額與各次收入之前的數量和金額為基礎，來計算當月存貨的期末結存存貨和發出成本的一種方法。移動加權平均法有利于企業管理者進行事中跟蹤，其存貨成本核算的結果更加貼近真實。缺點是，每購入一批存貨都要計算一次存貨單位成本，計算繁瑣。

4.個別計價法。采用個別計價法核算，發出存貨的成本和期末結存的存貨成本更加合理、準確。這種方法需設置詳細的賬簿進行記錄，逐筆登記每一單位的進貨價格，發出商品時要依據進貨記錄單逐一進行識別，存貨成本的計算任務繁瑣，困難較大，容易任意操縱利潤，應用范圍小，適用于容易辨別、存貨種類數量不多、單位成本較高的存貨計價。例如珠寶、名畫等貴重物品。

為了能夠更清晰直觀地看出先進先出法存在的問題，本文分別選取了四種不同存貨發出計價方法進行對比分析。

由于SQ食品公司產品以面點、速凍水餃等為主，共有數百個品種，年產量幾十萬噸，僅以水餃為例對存貨發出及結存成本進行分析。2019年3月31日，期末存貨速凍水餃4000箱，金額400000元。2019年4月5日，生產出速凍水餃3000箱，金額是330000元;2019年4月12日發出存貨3500箱;4月17日生產出速凍水餃4800箱，金額是576000元;4月23日發出存貨5000箱;4月25日生產2000箱，金額是250000;4月29日發出1500箱。

經過具體盤點之后發現4月12日銷售的3500箱速凍水餃中有2000箱是上期期末結存的貨物，單位成本是100元;1500箱是4月5日生產的，單位成本是110元。4月23日銷售的5000箱其中有期初結存的2000箱，單位成本是100元;4月5日生產的1500箱，單位成本是110元;1500箱4月17日生產的，單位成本120元。4月29日銷售的1500箱是4月17日生產的速凍水餃1500箱，單位成本是120元。

①采用個別計價法。本期發出存貨的成本=2000×100+1500×110+2000×100+1500×110+1500×120+1500×120=1090000元;期末結存存貨的成本=400000+1156000-1090000=466000元。

②采用先進先出法。本期發出存貨的成本=3500×100+500×100+3000×110+1500×120+1500×120=928000元;期末結存存貨成本=1800×120+2000×125

=466000元。

③采用月末一次加權平均法。由數據計算結果可以得出四月份速凍水餃平均單位成本=112.7536元;本期發出存貨的成本=112.7536×10000=1127536元;期末結存存貨的成本=112.7536×3800=428463.68元。

④采用移動加權平均法。計算得出，發出存貨的成本=1177609元;期末結存存貨成本=447491.42元。

二、SQ食品公司選擇先進先出法的原因

1.高分紅增加投資人信心。根據《證券時報》顯示，成熟市場現金分紅比例比新興市場普遍要高，現金分紅比例是經濟發展階段性特征的重要表現。當現金分紅比例越高時，市場成熟完善程度越高。同時也就證明其經濟發展的階段性特征越強。對大多數普通投資者而言，他們無法通過自身的相關專業知識積累，來分析財務報表呈現的會計信息，進而通過報表信息去鑒別公司的質量。因此分紅情況就顯得尤為重要，將作為鑒別公司經營能力的重要指標。在企業生產的萎靡期，或者流動資金不足的情況下，不惜選擇先進先出法虛增利潤，使企業在籌資時不會受到實際經營態勢的影響，以便維護在行業內的良好形象。對大多數普通投資者而言，他們在面對高分紅的情況時，會增加持股信心，長期投資的理念也會變得更加堅定。因此，最終會達到籌資的目的。

2.管理人員為了多得眼前利益。企業管理人員往往通過當期利潤水平的高低來衡量業績水平，也就是說管理人員的報酬與在任期間經營業績掛鉤。他們要完成利潤指標，會故意虛減存貨成本，調高利潤，為了獲取更多的獎金回報，他們會傾向于選擇先進先出法，在此方法下，由于假定先購進的存貨先發出，而物價是持續不斷上漲的，發出存貨成本偏低而造成管理人員經營業績好的假象。管理人員為了多得眼前利益。

3.企業為了提高股票發行價格。由于SQ食品公司為上市公司，股票發行價格在一定程度上決定企業籌集資金的多少，而每股收益價格的提高只有通過增加利潤來解決，SQ食品公司選擇先進先出的計價方法恰恰能滿足這一需求。因此就通過這種方法，能夠提升公司的品牌形象，擴大公司的知名度。向社會傳遞出公司發展良好的態勢，得到的不僅僅是產品的信任，更是品牌的信任，從而獲取優勢競爭資源。在實現擴大市場份額的同時將為再次融資打下良好的基礎。

三、SQ食品公司在選擇存貨發出計價方法時的改進措施

1.移動加權平均法符合存貨的特點及管理要求。在選擇存貨發出計價方法時，應充分結合SQ食品公司的存貨特點。SQ食品公司選擇移動加權平均法，來核算存貨發出成本和期末結存存貨成本時，有利于保證SQ食品公司存貨成本的事中跟蹤目標，便于核查賬面庫存數額，保證賬簿記錄的清晰及完整性。進而減輕月末核算的工作量，使各基層單位的總成本費用和利潤清晰可見，避免出現賬實不符的現象，也為管理者當局提供強有力的決策依據，符合食品行業的特點及會計核算的客觀要求。

2.移動加權平均法客觀真實得反應企業經營成果。在物價持續上升或下降幅度變化較大的情況下，根據上文數據分析結果可以看出，在移動加權平均法下，計算出的存貨發出成本（1177609元），高于先進先出法下的發出存貨成本（928000元）;期末結存存貨成本（447491.42元）低于先進先出法下的存貨結存存貨成本（466000元）。剛好彌補了先進先出法低估存貨發出成本，高估存貨結存價值的弊端。使存貨成本更接近于當前的市場價格，利用移動加權的平滑效應可以減緩物價大幅波動帶來的利潤大幅上漲或者下跌。當物價大幅變動時，也能夠較為真實地計算出當期利潤水平，客觀反映SQ食品公司的經營成果。

3.移動加權平均法能達到最佳納稅目的。由以上數據計算結果以及對先進先出法存在的問題分析可知，物價大幅度變動所造成的利潤變化忽高忽低，導致納稅波動脫離實際情況。選擇移動加權平均法計算的結果較為折中，所得稅額更加貼近企業真實的應納稅額，使SQ食品公司既能保證不會出現故意避稅的問題，也不會額外增加企業的納稅負擔，最終達到最佳的納稅目的。

4.移動加權平均法能準確評價管理人員業績。SQ食品公司以及大部分企業的管理人員工資都是與企業的利潤掛鉤的，一般而言，會按利潤水平的高低來評價人員的業績情況，進而確定管理人員的薪資、報酬、獎勵。選擇移動加權平均法，在對公司銷售人員及管理人員業績評價時，能夠避免虛假業績而使評價結果不客觀、不公情況的發生。由于評價結果可能對管理人員起到激勵作用。為此管理人員總是希望有較高的利潤來表明其在任期間的經營業績，SQ食品公司較高的存貨價值和流動比，會給公司帶來很大方便。而且公司股東或者所有者也將利潤作為評價管理人員的重要指標。因此，選擇移動加權平均法能夠使公司設立的員工評價考核機制公平合理的得到應用，對管理人員業績進行更加客觀真實地評價。

（作者單位：新疆財經大學會計學院）