分析企業內部會計控制中存在的問題

郭 紅

一、概述

企業為了提高財務核算的規范性，保證企業資產安全、完整及降低財務風險，選擇根據《企業內部控制制度規范》并結合自身財務管理需要建立內部會計控制制度，以此來約束企業經濟業務行為。內部會計控制制度有效地提升了企業財務管理水平及降低了企業財務風險，保證企業生產經營活動的可持續性。內部會計控制制度對企業具有如下積極作用：一是保證資產安全、完整。企業通過定期對固定資產、存貨進行盤點，可以保證資產賬實相符；通過為重大資產辦理財產保險，可以降低企業資產貶值、損毀風險。二是確保會計數據真實、可靠。內控制度通過建立不相容崗位分離、復核、審批及內審相關制度，可以降低企業財務人員在日常財務核算中的差錯機率，真實反映企業一定時期經濟業務活動情況。三是降低企業重大投資風險。企業內部會計控制制度中明確了對重大資產投資、并購等事項必須經由全體股東集體決策通過方可執行，可以極大地降低因領導個人判斷失誤而使企業面臨巨大的財務風險。

二、企業內部會計控制工作中存在的問題

（一）企業對內部會計控制工作缺少重視

目前，我國多數企業領導將主要精力放在新產品開發、提高市場占有率及降低產品成本方面，對企業內部會計控制制度缺少必要的重視。由于企業領導對內部會計控制制度的漠視，導致企業未能結合自身實際情況建立內控制度，或者雖然個別企業建立了內控制度，企業內部各部門及職工未能按照制度規定落實，使企業制定科學、有效的內控制度形同虛設。

（二）企業會計信息質量有待提高

目前，我國多數企業能夠按照《企業會計準則》、《公司法》、《證券法》對會計信息進行披露，但個別企業出于對股價變動、企業形象影響的考慮，在披露過程中未能真實反映企業經營狀況，使廣大財務報表使用人無法根據會計信息披露內容掌握企業經營情況，進而制定決策依據，嚴重擾亂我國市場經濟秩序。

（三）缺少內部會計控制人才

目前，雖然我國企業在經營規模及管理水平方面均取得了長足的進展，但多數企業未能針對提升幅度配備相應的人才，嚴重阻礙著我國企業生產經營發展及企業形象的提升。例如，在企業財務管理工作中，個別財務人員法律意識十分淡薄，甚至在嚴重違反財經法規及職業道德的情況下，編制虛假會計憑證，以達到粉飾會計報表、避稅或貪污企業公款的目的。

（四）企業內部會計控制制度執行不到位

目前，多數企業將資金、精力放在內部控制制度設計與制定上，并未對內控制度執行制定相關考核、監管機制，造成企業內控制度形同虛設，未能發揮應有的作用。同時，多數企業未能在內部成立審計部門，或者成立審計部門的企業由于審計人員業務素質較差，未能對企業內部控制制度設計與執行進行公平、獨立的審計，也是造成企業內控制度難以執行或執行混亂的影響因素。

三、企業構建內部會計控制的具體思路

（一）制定明確的內部會計控制目標

內部會計控制工作主要的目標是提高企業會計信息質量，確保資產保值增值，降低經營與財務風險。企業在構建內部會計控制框架前，應明確內部會計控制的目標，以此作為制定具體控制規范的基本準繩，使內部會計控制工作更好地服務于企業經營目標。

（二）提高企業領導對內控制度的重視程度

內部會計控制工作能否順利開展并取得企業各部門及全體職工認真執行，在很大程度上取決于企業領導對內控工作的重視程度，是否能夠督促企業各部門、職工積極給予內控工作配合，并從人、財、物方面給予內控工作必要的保障。因此，企業領導應嚴格按照《會計法》、《基本規范》中有關單位負責人是內部會計控制第一責任主體的要求，提高對內部會計控制重視程度，明確各部門在內控工作的職責，在企業內部廣泛宣傳內控工作對于規范核算、差錯防弊等作用，使企業內部形成良好的內控氛圍，保證企業內控工作順利開展。

（三）更新觀念、堅持成本效益原則

1.樹立正確的內部會計控制觀念。我國個別企業受到傳統計劃經濟體制影響，對內部會計控制的認識比較模糊，將企業財務管理片面地認為就是記錄經濟業務發生日期、內容、金額，至于內部會計控制制度只是應付上級部門檢查不得不制定的形式。還有個別企業領導因執行內部會計控制將束縛其在投資、支出中的隨意性，對執行內控制度存在抵觸心理，阻礙著企業內部會計控制制度的正常開展。因此，企業領導應摒棄傳統計劃經濟體制影響及樹立正確的內控觀，使其充分認識到內部會計控制制度不僅是財務部門制定的管理規定，而是應由企業所有部門及職工認真執行并且涉及企業生產經營全部流程的準則。各部門、職工應樹立正確的內部會計控制觀念，在具體處理經濟業務時，應認真遵守企業制定的控制制度，積極向財務部門提供內控制度執行中遇到的困難及管理建議，提高內部會計控制制度可操作性。

2.堅持成本效益原則，降低企業管理成本。雖然《基本規范》要求企業內部會計控制工作應涵蓋企業生產經營各個環節及關鍵風險點崗位，但企業在構建內部會計控制體系時，應堅持成本效益原則，不可一味追求內控工作越細越好、越全越好。因此，企業對每個環節設置控制點，并通過追加工作人員保證按照內控要求執行不相容職位分離，將給企業在人工成本及管理成本方面帶來壓力，當設置某一個控制點所付出的人工、管理成本高于該控制點存在漏洞所導致的經濟損失時，企業可以忽略該風險控制點，以保證企業以合理的控制成本達到經營管理目的。

（四）提升企業會計內控人員業務素質

首先，在職業道德修養方面，企業應通過反面典型教育等形式為企業財務人員樹立職業道德楷模，避免其因領導授意、追求經濟利益而編制虛假會計憑證，降低企業會計信息質量。其次，企業應定期對企業財務人員就內部會計控制制度執行流程、關鍵控制點、財務核算及分析、預警等內容進行培訓，以提高企業財務人員綜合業務能力，適應新現代企業制度下內部會計控制制度對于企業人才需求。三是將內控制度執行及提供全理化建議作為財務人員晉升、年底獎金發放的重要參考依據，鼓勵財務人員利用閑暇時間學習財經法規及熟練掌握專業技能，提升企業財務人員整體業務素質。

綜上，內部會計控制制度在規范會計核算、提高管理效率及降低財務風險方面的作用已經顯現，成為企業財務管理的重要組成部分。企業應根據自身生產工藝、管理需求建立內控制度，為企業內控制度運行提供良好的環境，以此提高企業會計信息質量，保證企業健康、可持續發展。