關于加強企業資金活動內部控制的思考

趙 娟

一、內部控制起源與發展

（一）內部控制概念

隨著人們理解的改變，內部控制的概念也在慢慢地發生改變，不斷地完善。內部控制的發展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架、風險管理框架這幾個階段，賦予了內部控制不同的含義。

（二）內部控制的目標

1.內部控制可以合理保證企業經營管理合法合規。企業應按照各項法規制度，建立完善的內部控制，對各項權利職責都以制度的形式明確下來。促進企業建立內部控制制度以及和內控相協調的內部管理規章制度。

2.資產安全。資產的安全完整是財產管理使用人員的內控目標，也是財會部門的內控職責和企業投資人和管理者的內部會計控制目標。

3.財務報告和相關信息安全完整。這一項是企業內控的基本目標和重要手段。會計資料和內部控制之間有著必然聯系，會計資料的真實完整和信息的及時有用應作為內控的目標。

4.提高經營效率和效果。這一目標要求內控制度應該真實反映管理效率，并且不斷完善。

5.促進企業實現發展戰略。制定合理的發展戰略，企業才能向著一定的目標前進，不迷失方向。

（三）我國目前內部控制存在的問題

1.內部控制制度不健全。

2.重視結果而忽略過程。

3.內部控制制度雜亂無章，關鍵控制環節不明確，缺乏可操作性。

4.制度形同虛設，執行效果差。

5.重視制度的制定而輕視制度的具體執行，不檢查和落實。

二、資金活動內部控制的內涵

（一）加強資金活動內部控制的作用

1.加強資金活動控制關系企業的存亡。企業所有的生產經營都是圍繞資金活動而進行。資金管理是企業財務管理的核心內容。而資金活動的內部控制通常是企業內部控制的關鍵薄弱環節。資金活動內控的失誤，往往給企業帶來致命的打擊。加強企業資金活動的內部控制是非常必要的。

2.加強資金活動控制關系企業的發展。加強資金活動內部控制有利于預防貨幣資金風險，維護資金安全，可以幫助企業發現存在的各種問題，控制其風險，加強企業資金的合理運用，提高資金的投資使用效率，促進企業的發展。

3.加強資金活動關系企業資金的使用效率。加強資金活動內部控制有助于企業各環節資金的周轉運營，控制資金的需求和供給，使得資金的使用更有效率，循環周轉更加合理順暢。

（二）資金活動內部控制包含的內容

1.籌資活動管理不當會使得資本結構不合理，導致資本成本太高或者財務風險太高，使企業陷入財務危機。

2.投資活動管理不善會使得企業資金鏈斷裂，投資項目失敗，或者投資效率低下，投資的回報率低，不能夠彌補投資的成本，使得股東價值下降。

3.營運活動管理不利會使得企業資金周轉出現問題，使得供產銷各個環節銜接不順，降低資金的使用效率，給企業的生產運營帶來困難。

三、籌資活動內部控制

（一）籌資活動的主要風險

1.對資金需求和使用認識不足的風險。企業在籌資之前，如果不了解企業資金的實際需求情況及使用期限，則可能會導致資金籌資不足或者籌資過度，增加財務成本。比如一個短期占用的資金，企業使用長期籌資，則會造成資金成本過高，資金閑置浪費。

2.缺乏完善的授權審批制度而導致的風險。企業至上而下，應該有一個全面完善的授權審批的流程和制度，才可以保證資金的審批、使用的各個環節有嚴格的監控，否則可能會導致忽視潛在風險，影響資金的使用。

3.未仔細審核條款合同帶來的風險。籌資合同會對借款的金額、期限、利率、還款方式、違約責任等進行設定。企業應仔細閱讀，防止因條款設置不當對企業造成的影響。

4.缺乏跟蹤管理制度而導致的風險。企業應該在整個籌資的過程中，對資金的到位、利息的支付和股利的支付等進行嚴密的跟蹤調查，對資金的流動進行跟蹤，使得資金處于正常的運轉狀態。

（二）籌資活動的內部控制流程

1.授權階段。總經理應該擬定籌資業務授權書，授權財務經理負責籌資活動。財務經理授權財務主管負責編制預算等具體活動。籌資主管編制籌資預算，并針對具體籌資程序或者籌資活動指定籌資方案，財務部經理進行相應的指導。

2.審核階段。籌資預算和方案得到財務總監的審核和總經理的審批后，企業應聘請法律顧問和財務顧問進行審核。如果籌資方案不合理，主管應重新修訂，如果合理，應保管資料并執行。

3.執行階段。籌資主管應該以書面形式記錄審核結果，并且注明執行程序及各項手續，便于修改。

四、投資活動內部控制

（一）投資活動的主要風險

1.對戰略決策理解不足帶來的風險。企業應該正確地評估項目預期的風險和收益，正確選擇與企業風險承受能力和資金使用規模相匹配的項目，避免盲目投資。

2.投資活動忽略資產結構和流動性的風險。資產的流動性和收益性是一對相互制約的特性。企業應該在追求收益的同時，注重資金的收益性，以保證風險和支付能力處于合理水平。

3.缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險。企業應該設立嚴密的審批制度和不相容職務分離制度，才能使得投資活動有效有序地進行，防止投資失誤和生產經營失敗。

4.缺乏投資資產保管和會計記錄的風險。企業應該建立嚴密的資產保管制度，明確保管責任，嚴格賬簿記錄，控制風險。

（二）投資活動控制措施

1.評估階段。投資項目應該進行戰略性評估，對投資方案的技術、市場、可行性進行評估，估計其預期現金流，評估及財務可行性。

2.審批階段。審批階段應該對業務的權限程序進行審核。最好使用集體決策審議制度，防止一人拍板。

3.計劃階段。在制定切實可行的具體計劃時，應該核查企業對資金的預計需求量，籌集項目所需資金，并制定詳細的投資計劃，報有關部門審批。

4.實施階段。項目在實施過程中，應該根據投資計劃進度，適時投放資金，嚴控現金流。根據職務分離制度和授權審批制度，對項目實施過程進行控制和監督，保證項目的正常進行。在此過程中，應該做好嚴格的會計記錄，進行控制。追蹤項目的進程，向高層反饋信息，以便適時調整。

五、資金營運內部控制

營運資金關系到企業的資金在供、產、銷各環節能否順利銜接，資金能否做到及時供應而又不造成資金的閑置浪費，全面提高資金的使用效率。資金營運的內部控制包括：保證資金收付業務的真實性，確保業務真實發生，不能虛構；企業的授權部門應該在職責范圍內進行審核，嚴格履行授權分級審批制度；財務部門也應對業務的真實合法性及金額，相關的手續票據的齊全完整性進行再次審核，企業應當嚴格規范資金的收付條件、程序和審批權限。

六、案例分析

（一）案例介紹

江蘇省某市審計局在對某企業主管部門的審前調查階段發現，資產轉讓收入沒有納入大賬統一核算，調查時，主管部門和基層單位互相推脫，逃避監管。審計人員對現金進行了突擊盤點，又審查了相關明細賬都沒有發現問題。快要放棄時，卻發現“其他應付款”明細賬有名為“基層單位”的明細賬。基層單位為何會有錢借給主管部門？這是否是“小金庫”的資金？帶著這些疑問審查財務科長，才道出真相。該單位為了隱瞞收入，將下屬單位的資產轉讓等收入單獨設置流水賬，并派專人以個人存折方式管理，將資金返還基層單位，借給基層單位及本機關。

（二）案例分析

這一案例說明了要消除企業私設“小金庫”的現象，主要還是要抓緊企業的內部控制，在企業內部切實形成相互制約的機制，環環相扣，從源頭上杜絕。內部控制需要特別注意以下幾點：建立相互制約機制，按照不相容職務分離的原則，合理設置崗位，相互監督制約；建議分級授權制，做到授權范圍內行使職權與承擔責任的統一；嚴格實物資產管理制度，抓好資產的入庫、領用和處置的管理；加強現金和票據管理，建立定期和不定期的現金盤點制度，票據管理制度，加強對內部使用票據的管理；建立重要崗位輪換制度，對收入核算、銀行計算、審計稽核等崗位實行輪換，防止個人經手操控；加強企業內部控制制度建設的指導和監督檢查，財政部門應該幫助企業建立內部制約機制，考察內部制度建設及其貫徹執行情況，推動企業內部制度建設。

總結

內部控制的產生源于企業內部管理的需要，在企業的采購與付款、存貨與生產、銷售與收款、資產的管理、資金活動的管理、信息系統的管理、人力資源的管理、財務報告的編制和披露等各方面發揮作用。資金在企業的整個運營過程中起著至關重要的作用，是企業內部控制的重要環節，對企業的可持續發展起到重要的作用。所以加強資金活動的內部控制尤為重要。

本文對籌資活動、投資活動、營運活動等各項資金活動存在的問題進行分析，針對關鍵控制點及主要的風險來源，對內部控制的流程和方法進行思考和探索，并結合案例進行分析總結，以期建立健全完善的內部控制流程，加強對資金活動的管理。