淺析在建工程項目會計核算中存在的問題和對策

汪競梅

在建工程項目建設過程復雜、周期長，加上工程管理上和會計核算上不夠嚴格規范，導致會計核算存在一些問題，不能很好地反映在建工程項目財務信息的真實性，使財務信息使用者作出錯誤的判斷和決策。因此，研究和探討在建工程項目會計核算中存在的問題和對策，對現實會計核算中具有重要的意義。

一、在建工程項目會計核算中存在的問題

（一）工程結算滯后情況成為一種常態。許多企業在建工程項目早已完工，卻不結轉，長時間掛在在建工程科目，還有一部分在建工程項目其實已經沒有實體，在賬上空掛好幾年，究其原因在于許多企業盲目上項目，不重視項目投資前風險評估和可行性研究，沒有考慮項目現金流，項目資金不到位，迫使許多項目做到一半就沒有承付能力，不得不放棄，導致爛尾樓出現，前期投入的資金難以收回，將企業有限的資源浪費和擱置，減少企業實體現金流量，喪失其他投資機會。

（二）在建工程項目核算不及時，使相關資產和負債不能及時入賬而浮于賬外。建設工程項目因建設過程復雜，涉及單位和部門多，財務人員又不能全程主動參與項目的每個工程環節，如果施工單位和工程管理部門與財務核算人員溝通不及時，往往造成支付項目已發生，資產和負債已形成，財務人員才被動知道相關資產和負債的未及時入賬。另外，工程結算滯后，在建工程會計核算人員，不能及時得到在建項目完工相關的信息和結算憑證，工程核算脫節，造成在建工程產生賬外資產和負債。

（三）利用“在建工程”科目人為調控成本利潤。有部分企業為了粉飾財務報表，利用“在建工程”科目，調控成本利潤，造成產品不真實，利潤虛假。造成這一行為產生的主要原因是，企業為了提高市場占有率，需要給企業創造良好形象；企業為了上市、需要獲得股票發行資格并向市場投遞良好的財務信息；經理層為了提高自己的業績；還有的企業為了減少當期應納稅額，需要調低利潤。基于以上原因，部分企業挺而走險，違背會計原則，將在建項目立項之前發生的人工費、材料費、差旅費歸集到“在建工程”科目中，以達到降低成本費用，提高利潤的目的。還有些企業為了減少當期應納稅額，將因在建項目發生，需要歸集到項目資本的人工費、材料費、差旅費記入產品成本或期間費用類科目，虛增成本費用，使當期應納稅利潤減少。在建工程科目成為企業操縱成本利潤指標的“蓄水池”。

（四）將已達到預定可使用狀態的工程項目，發生的借款利息仍記入在建工程科目。現實中在建項目因建設單位承付能力弱，和實際施工單位施工隊伍人員素質低，不重視工程資料的收集、整理，造成決算資料不完整等原因，企業無法及時辦理竣工結算，在這種情況許多企業不進行暫估結轉，將達到預定可使用狀態的工程項目發生的利息繼續記入“在建工程”科目，虛增工程成本。

（五）企業財務內部控制制度不健全。企業管理當局不夠重視財務內控活動，不依法設置會計機構，聘用的財務人員不具有專業勝任能力，有的甚至是辦公室人員兼管財務，不建立項目財產的保護措施，崗位責任模糊不清，監督和制約的缺失，使得會計核算人員在在建項目會計核算時隨心所欲，弄虛作假的情況時有發生，使財務信息失真。資產安全得不到保證。

二、在建工程項目會計核算中存在問題的對策

（一）規范固定資產的項目管理。企業應根據在建項目投資大、工期長的特點，做好工程項目控制。從工程立項環節、招標環節、工程造價環節、建設環節、驗收環節實行全面控制，明確相關部門、相關責任人的責任，以防止遇事相互踢皮球、推諉，無人做事無人擔責，延誤工程的現象發生。這里需要強調的是，企業應改變以往重視投資輕視決算的傳統觀念，應加強決算工作的組織領導，將竣工決算意識貫穿整個項目過程，以確保每個責任主體的職責廷伸到固定資產完工結轉為止。

（二）做好信息與溝通。企業財務人員與工程管理人員應及時進行信息傳遞與溝通，財務人員要掌握工程項目建設各項環節相關財務信息，及時洞悉工程施工進度，做好支付工程進度款預算，定期和施工單位辦理工程進度款的債權債務結算，企業財務核算人員至少在每個會計期末進行清理一次，根據施工合同并經工程管理人員、監理公司及施工工程單位認可的施工進度及相關的債權債務結算憑證，確認在建工程，未付清的工程進度款作為暫借款確認負債，避免造成賬外資產和負債情況出現。

（三）及時結轉在建工程完工成本。在建工程達到預定可使用狀態后應進行及時結轉，將在建工程借方所歸集的成本從貸方轉到相關科目。這里在建工程貸方科目所對應的借方科目不僅僅是“固定資產”科目，還可能是“長期待攤費用”科目“、投資性房地產”科目。如經營性租入固定資產的改良支出，完工后應結轉到“長期待攤費用”科目，建筑物完工后用于出租，以賺取租金，則完工后應結轉到“投資性房地產”科目。

（四）嚴格按規定處理在建工程的借款利息，企業在建工程項目達到預定可使用狀態前，發生的專項借款和占用的一般借款所發生的利息費用按規定記入工程成本。項目達到預定可使用狀態后，其發生的借款利息記入當期損益，予以費用化。

（五）對固定資產投資項目實行集中管理。企業應設置工程項目部，對企業的工程項目進行集中管理，項目部應對工程項目實行全程管控，對于未完工項目按合同約定，對施工單位的工程施工進度及工程質量予以督促，對已完工但未辦理竣工決算的項目，暫估結轉，按規定計提折舊，待結算并經審計后的金額對暫估金額作相應調整。

（六）對在建工程進行盤點檢查計提減值準備。企業應根據謹慎性原則定期或至少每年年末對在建工程項目進行全面盤點檢查，有證據表明在建工程已發生了減值，應計提減值準備，需要注意的是，為了保證會計信息穩健性質量要求，避免確認的資產被人為操縱重估增減值，調節利潤，會計準則規定，已計提的在建工程減值準備，在以后的會計期間不能轉回。

（七）組織財務人員培訓和學習，提高綜合素質。在建工程財務核算人員不僅要有專業的財務知識，還應學習基建有關知識，了解在建項目投資的組成，將工程造價按會計核算要求計算和歸集到在建工程科目，待工程完工后結轉相應科目。企業應提供良好的學習平臺，邀請專家、組織專題會議，開展財務人員的繼續教育培訓等多種途徑提高財務人員綜合素質。

總之，嚴格按照現行的會計制度，規范在建項目會計核算行為，加強在建項目內部控制制度，提高財務人員綜合素質可以有效預防和解決在建工程會計核算中存的問題，以此提高會計信息的真實性、確保資產的安全，保護債權人的利益。