淺析“營改增”改革對建筑企業的影響

摘 要：近年來，隨著我國經濟的不斷發展，我國對稅收制度進行了一系列的改革，在全國范圍內實施了營業稅改增值稅政策，這項政策的實施是我國的一次重大改革，也是對我國稅收制度的完善。建筑業營業稅改征為增值稅，涉及建筑業及其上下游產業鏈，對建筑業的發展影響深遠。本文對“營改增”給建筑企業帶來的影響進行了全面分析，有利于促進行業規范發展，有利于提高建筑業管理水平和建筑施工水平，有著較強的現實意義。

關鍵詞：營業稅；增值稅；建筑行業；影響

1 相關概念界定

1.1建筑業概念界定和分類

建筑企業是從事建筑產品生產和經營的經濟實體。它是建筑生產力發展和建筑技術進步的主導力量。中國建筑企業的分類有：

①按生產資料所有制性質分為全民所有、集體所有以及各類合資經營的企業；

②按管理形式分為區域型、城市型和現場型企業，還有專事承擔海外工程的企業；

③按專業化分類時，有按產品對象分的冶金、鐵路、化工、電力等專業企業；也有按工藝專業化分的基礎、結構吊裝、裝修、設備安裝、管道安裝等專業化企業。

1.2營改增相關概念

營業稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。

增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

從財務部和國家稅務總局發布的《營業稅改征增值稅試點方案》看，營改增試點主要包括內容有以下幾方面：

1.改革后，原來繳納營業稅的改繳增值稅，增值稅在現行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎上，新增加了兩檔低稅率6%（現代服務業）和11%（交通運輸業）；

2.營業稅改增值稅試點先在交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）進行；

3.在試點期間，試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并且根據增值稅特點進行調整，原歸屬于試點地區的營業稅收入，改征增值稅后的收入仍然歸屬于試點地區；

4.現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按規定進行進項稅額抵扣。

2 營改增”改革對企業的影響

根據財政部、國家稅務總局《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），建筑業將會適用11%的增值稅稅率。建筑業企業需要認真分析、積極應對，努力抓住“營改增”可能帶來的機遇，降低企業的經營風險和涉稅風險。

2.1對企業收入、成本及項目毛利的影響

實施“營改增”改革前，營業稅是按照合同額的3%計算，并作為合同成本的一部分，在財務報表的利潤表中“營業稅金及附加”中體現。除稅費外的其他合同成本中是包含營業稅或增值稅額的，比如原材料成本、項目分轉包成本、運費等。

實施“營改增”改革后，建筑業企業簽訂的合同額一般是含稅收入，在核算營業收入時先要轉換為不含稅收入，營業收入是合同額扣除增值稅銷項稅額后的金額，增值稅額在財務報表的利潤表中是不體現出來的。合同成本支出中包含的增值稅由于可以進行增值稅抵扣，也須從成本中剔除出來。

2.2對企業資產和負債的影響

在資產和負債方面，按照增值稅的抵扣政策，建筑業企業在購置固定資產、原材料、機械設備等資產項目時，可按規定將相關支出中包含的增值稅進項稅額從原價中扣除，資產的入賬賬面價值會因扣除了進項稅額而降低。同時，進項稅額的增加減少了應繳增值稅的金額，企業負債中的應交稅費科目就會有所降低。因此，資產結構和負債結構將會隨之變化，資產負債比率、資產收益率等建筑業企業資質指標也會發生一定的變化。

2.3對企業凈利潤的影響

增值稅進項稅額的抵扣還會對企業的凈利潤帶來一定的影響。如果企業獲取的進項稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進項稅額專用發票，進項稅額部分就不能從增值稅銷項稅額中扣除，增加了應繳增值稅額，并且進項稅額部分因不可以抵扣而計入相關資產或項目成本中，提高了企業運營的成本，最終會減少企業的凈利潤。另外，當期繳納的流轉稅額是城市維護建設稅和教育費附加的計算依據，如果應繳納增值稅提高，那么相應的城市維護建設稅和教育費附加也將增加，最終也會導致凈利潤減少。

2.4對企業稅負方面的影響

2.4.1、可以實現增值稅進項稅額抵扣

實施“營改增”改革前，建筑業屬于營業稅的征稅范圍，適用3%的營業稅稅率。實施“營改增”改革后，建筑業將會適用11%的增值稅稅率。雖然適用的稅率有所提高，但允許抵扣項目支出中已包含的增值稅進項稅額。可以抵扣的進項稅額越多，企業的稅負就越輕。同時，建筑業企業固定資產投資巨大，購置固定資產的當期可以產生大量的進項稅額，也將減少企業當期應繳增值稅額。

2.4.2、增值稅抵扣鏈條更加完善

隨著實施“營改增”改革試點范圍的不斷擴大，原有適用營業稅的納稅人逐步轉為了增值稅納稅人，增值稅稅基將進一步擴大，最終實現在全國范圍內統一征收增值稅。建筑業涉及上游行業多，如果上游行業納入增值稅征收范圍，建筑業企業將可以獲取更充分的增值稅進項稅額抵扣憑證，減少應繳增值稅額，降低企業流轉稅稅負。

參考文獻

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作者簡介：

田訓浩（1995-），男，漢，河南商丘人，云南民族大學管理學院，碩士研究生。研究方向：財會。