淺析我國遺產稅的開征

摘要：改革開放以來，社會財富迅速膨脹，貧富差距逐年加大，致使如今兩極分化嚴重，社會矛盾加劇。遺產稅，作為財產稅中的一種，可以調節貧富差距，促進社會公平正義。關于遺產稅的開征，我國已構想很多年，然而由于現實因素未成熟，一直被擱置。如今再次被提起，重新引起社會關注，本文主要從遺產稅開征的必要性以及實行阻力兩方面進行分析，從而為遺產稅的設置征收提供一些參考。

關鍵詞：遺產稅；必要性；阻力

引言：

隨著社會經濟的穩定發展，人們的生活水平不斷提高，同時社會貧富差距也不斷加劇。從而社會財富的平等分配逐漸受到人們關注。遺產稅作為財產稅的一種，對調節貧富差距有重大作用。而我國現階段開征遺產稅也面臨著諸多阻力。傳統思想因素的影響、征收成本過高、相關財產評估等配套措施的不完善都會影響到遺產稅的征收。因而在制定遺產稅征收的機制過程中，要綜合考慮各方面因素，既要實現國家利益，同時也要保障納稅人的利益，避免過重的稅收負擔，以充分發揮遺產稅的積極作用。

一、遺產稅概述

（一）遺產稅的概念

遺產稅是以被繼承人去世后所遺留的財產為征稅對象，向遺產的繼承人和受遺贈人征收的稅。遺產稅是個世界性稅種，不同國家地區對納稅人規定的差異，可分為總遺產稅制和分遺產稅制兩種模式，其征稅對象是繼承人所繼承的財產，亦是被繼承人去世以后遺留的財產，包括動產、不動產和其他財產。

（二）我國遺產稅的歷史沿革

關于中國是否開征遺產稅的討論從未停歇。我國早在中華民國建國初期就曾經計劃開始征收遺產稅，南京國民黨政府于 1938年10月正式頒布的《遺產稅暫行條例》是遺產稅史上的一項重大舉措，正式開征遺產稅是在1940年7月。新中國成立后，當時的政務院曾于1950年1月頒布《全國稅收實施要則》，其中就包括了遺產稅在內的各種稅收種類，但由于一些特殊原因，并沒有實際征收遺產稅。1985年，《關于〈中華人民共和國繼承法〉（草案）的說明》也曾提到設立遺產稅的問題。而后在 1993年12月國務院批轉國家稅務總局《工商稅制改革實施方案》中，又提到了“開征遺產稅”。1997年，黨的十五大報告正式提出“調節過高收入，逐步完善個人所得稅制度，調整消費稅，開征遺產稅等稅種”，為我國遺產稅立法提供了政策依據。2004年9月21日，在中國經濟網首次刊登了《遺產稅暫行條例（草案）》，在2010年8月新出《遺產稅暫行條例（草案）》，對其中部分內容作了修訂，并且添加了新的內容。但是時至今日，我國遺產稅仍舊沒有正式實施，依舊處于理論探索階段。

二、開征遺產稅的必要性

（一）縮小貧富差距的需要

日益擴大的貧富差距是開征遺產稅的直接原因。隨著經濟的發展，社會貧富差距愈演愈烈，富人愈富，窮人愈窮。財富的代際轉移，人為地造成了起點不公平的現象。這樣的不公平競爭嚴重損害了社會公平性，同時也很大程度上抑制了社會的創新能力和生產效率。遺產稅的征收，限制和約束這些財產聚集在少數人手中，縮小代際貧富差距。

（二）優化稅制結構的需要

1994年我國確立了多稅種、多環節、多層次的稅制結構，即將流轉稅和所得稅為重點稅種，財產稅和行為稅作為輔助稅種的稅制結構體系。在我國現行稅制下，個人所得稅是調整個人收入差異的主要手段。中國目前正處于經濟轉型和快速發展的關鍵時期，僅僅依靠征收個人所得稅無法彌補收入分配關系的不規范以及稅收征管過程中存在的漏洞。遺產稅作為財產稅的重要組成部分，其一直以來的缺失導致了我國財產稅體系的不完整，而財產稅的設立對完善我國現行的稅制體系、填補個人所得稅對收入分配調節作用的不足具有重要意義。

三、開征遺產稅的阻力因素及對策

（一）傳統思想的影響

父輩為子孫后代積累財產，已經是中國根深蒂固的傳統思想，子承父業，子女繼承父母的遺產在公眾心理是理所應當的，對于遺產稅的征收，社會的大部分群體都是持有抵觸心理的。多數民眾的思想僅停留在家庭中，尚未達到家國一體的理念高度，因此需要進一步提高民眾的思想價值理念，使其充分認識到納稅的重要意義，同時國家要進一步加強基礎設施建設和社會福利保障體系建設，使民眾能切身體會納稅的好處。

（二）配套制度不完善，征收成本過高

對遺產稅的征收，首先就是確定遺產數量。而我國的財產申報制度尚不完善，因此在征收遺產稅的過程中需要納稅義務人自行到稅務機關對財產進行申報。由于遺產種類繁多，數額巨大，對于稅務機關來說僅就遺產進行統計就需要大量人力物力，而統計過后對相關財產進行核實又會消耗巨大的時間成本的財產成本。

其次，遺產申報結束后，稅務機關需要對遺產價值進行評估，對于遺產而言，除卻不動產與金錢貨幣之外還包括古玩字畫、股票證券、黃金珠寶、知識產權等各種形式的遺產種類，這些都需要專業的評估機構進行評估，而我國個人財產評估機構的發展起步晚、發展緩慢，尚不能滿足現實需要，諸多配套體系的缺失以及巨大的征收成本都為遺產稅的開征帶來不利影響。

由此，為方便遺產稅的開征，要加快完善配套體系建設，可以在社會層面建立財產的申報登記制度，同時加快對財產評估人才的培養工作，完善我國財產評估機制，增強其評估的科學性。

結語：

所有新制度的建設過程都會充滿阻力，同樣遺產稅的開征，也會是一個長期緩慢且充滿矛盾的發展過程。在遺產稅開征之前應當充分考慮各種阻力因素，尋求解決辦法妥善處理相關阻力，從而為遺產稅的發展做好鋪墊。切實推動遺產稅的征收制度建設無疑會對我國的稅收征收體制完善以及縮小貧富差距，維護社會和諧穩定帶來重要影響

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作者簡介：韓華丹（1996），女，漢族，河北省保定市人，本科在讀，單位：河北大學政法學院，研究方向：法學。