“一帶一路”下我國企業“走出去”的稅收風險解析

【摘 要】近年來，隨著我國綜合實力的不斷提升，我國企業“走出去”的步伐逐漸加快。面對全新的市場環境和種種差異，風險防范是企業“走出去”的必要保障。企業在進行跨境經營過程中的涉稅問題逐漸突顯并亟須解決。我國企業可以借鑒其他國家已經“走出去”的企業，吸取國際經驗，了解各國的稅制結構和稅收優惠政策，本文提出相關的防范化解稅收風險的對策。

【關鍵詞】一帶一路；稅收風險；轉讓定價

2013年，我國提出了共建“一帶一路”重大倡議，得到了國際社會的高度評價和廣泛響應。在2017年5月“一帶一路”國際合作高峰論壇，是“一帶一路”框架下最高規格的國際活動，也是建國以來由中國首倡、中國主辦的層級最高、規模最大的多邊外交活動。世界上好的資源、市場大多已被發達國家或跨國公司所占據，留給中國的多是一些風險大、成本高的地區。我國企業善于學習借鑒國際知名跨國公司開發國際市場的經驗，總結經驗教訓，提高對“走出去”規律的認識。我國企業應解放思想、大膽創新，突破觀念上的束縛，深化與東道國的政企合作，加快本土化進程，最終實現利益共享。

一、產生稅收風險的原因

隨著“一帶一路”的逐步推進，中國企業“走出去“的方式更加多樣化，其中主要包括對外投資、對外承包工程和對外勞務合作。對外投資又可以分為對外直接投資和對外間接投資，其面臨的稅收問題也是不盡相同的。其中對外直接投資又包括綠地投資和跨境投資。所謂綠地投資創建投資，是指跨國公司等投資主體在東道國境內依照東道國的法律設置的部分或全部資產所有權歸外國投資者所有的企業。創建投資會直接導致我國生產能力、產出和就業的增長。跨境投資是指在中國大陸地區之外的任何地區進行的投資，包括香港、澳門和臺灣。 中國企業在走出去的同時，其面臨的境外稅收風險也越來越受到關注。再加上，我國企業對特殊經濟政策、稅收制度、簽訂的稅收協定的條款匱乏， 當面臨國際稅收爭端的時不知如何解決，同樣缺乏相關稅收法律知識的專業人才，我國企業面臨著更多的稅收風險。

“一帶一路”沿線涉及國家眾多，且多為發展中國家。雖然這些國家有著豐富的自然資源，但由于社會局勢動亂，國家政策缺乏穩定性，導致我國企業在“走出去”的過程中會面臨著更多的風險。加上剛剛“走出去”的企業對“一帶一路”國家的經濟政策、稅收制度、簽訂的稅收協定的條款等缺乏了解，發生國際稅收爭議時缺乏解決經驗，這些風險會降低企業投資收益，有損于我國與“一帶一路”國家之間的經濟貿易發展與合作。

（一）稅制結構差異風險

縱觀“一帶一路“偉大宏圖，5條清晰的戰略線，絲綢新圖連接了世界的主要板塊。由于其涉及面廣，相關國家多，不同國家之間的政治、經濟、文化、社會都各不相同。這就導致了各個國家的稅收制度以及給予企業的稅收優惠政策和力度不盡相同。無論是哪種“走出去”的方式，我國企業都面臨兩種稅收風險，即一般跨境稅收風險和特殊跨境稅收風險。兩國之間稅制結構的差異是一般跨境稅收風險的主要最終來源。稅收征管存在的差異導致了我國企業的稅收管理大大提升了難度，自然就加重了企業的稅收負擔，從一定程度上阻礙了企業的健康發展。

（二）國際稅收協定風險

雖然簽署的國際稅收協定對跨境應稅活動的稅收管轄權和稅收收益權進行協議化規定，但是締約國稅務當局不按照稅收協定形勢征稅權或在按照稅收協定征稅時會出現偏差和錯誤。隨著BEPS項目的落實，許多國家加速了自己國家和國際之間的稅法，進一步增加惡劣企業投資的風險，此時，若是企業缺少相關稅收處理的經驗，會造成重大的經濟損失。因此，兩國之間進行貿易交往時，制定完善稅收協定，規避稅收風險，進行積極維權。

（三）反避稅調查風險

越來越多的國家，包括越來越多的“一帶一路”國家都參與到反避稅行動中，因此我國企業在進行跨境活動的涉稅活動時，有可能會遇到反避稅調查，甚至有可能會遭遇到特別的納稅調整。隨著數字經濟的發展，跨國公司的的避稅手段現象不斷增加，相應地，各國會加大對避稅行為的檢查和處罰，反避稅行動不斷升級。

（四）轉讓定價調查風險

中國企業在海外投資時，往往會將其經濟活動分散到不同的國家和地區，以實現不同的經濟職能。這種模式下，必然會發生大量的關聯交易，產生關聯方之間交易的定價問題，特別是在貨物、特許權使用費、勞務、股權等收取與支付和技術轉讓時，將利潤轉移到稅負較低的國家和地區，使其總體的稅負減少。但是轉讓定價是一把雙刃劍，他一方面給企業帶來了更多的利潤，另一方面也使企業背負了更大的稅務風險。各國相繼宣布加入BEPS（避免稅基侵蝕和利潤轉移）行動計劃，旨在通過國際合作，協調各國稅制，打擊跨國企業逃避稅。

（五）重復征稅風險

當前國際上通用的有四種稅制結構，分別是以一般商品勞務稅為征稅主體、以所得稅為征稅主體、勞務稅和所得稅雙重征稅主題以及避稅港。我國目前采取的是直接稅與間接稅為雙重征稅主體。我國“走出去”企業，面對在海外投資利得時，不能重復征稅。再加上，許多“一帶一路”沿線國家的稅率本身就比較低，我國又是采取分國不分項的原則來進行稅收抵免，這意味著，只要是來源于同一個國家的利得，無論是什么性質的利得，都采取一并征稅。這使得，我國“走出去”企業的同一筆所得可能會面臨著重復征稅的問題，不利于企業的健康發展和稅收管理。

（六）境外并購風險

在與眾多“一帶一路”沿線國家的稅收爭議中，我國企業同樣面臨著境外并購產生的風險。在海外并購的過程中，由于國外企業的戒備，可能會對我國企業設置一些阻礙，增加我國企業境外投資風險。由于我國對國外相關法律的不熟悉從而增加并購時間，加上不同國家對監管制度和投資并購的審查的差異可能會讓我國企業在海外并購，必然會增加我國境外并購財務風險。如果我國不熟悉外國被收購時的條件和法律要求，那么在并購之后我國企業將會承擔被收購企業在收購前所遺留的各種納稅義務，進而直接增加企業收購成本。

二、防范稅收風險的措施

（一）完善貿易協定

中國企業在海外投資時，應了解中國和境外投資所在國的相關轉讓定價政策法規，根據相關的監管要求，對企業集團內關聯企業之間的定價政策進行審核，對不符合公平交易原則的，存在避稅嫌疑的，以降低應稅所得為目的的安排應盡快修正。另外，我國企業應對于監管稅務機關要求申報的轉讓定價文檔，應真實、準確、完整、及時地進行申報，以避免各關聯企業出現邏輯不一致或信息不對稱的情況。

（二）制定稅收制度的共識

國際之間的稅收制度差異會阻礙生產要素的流動，引起國家之間的惡性稅收競爭，增加稅收負擔，破壞稅收的中立性，阻礙國家之間的經濟往來。通過與“一帶一路”沿線國家制定稅收制度的共識，以協議形式對一些稅務問題加以確認，可以抵制不良稅收競爭。我國應積極與“一帶一路”沿線國家本著互利雙贏的原則，相互尊重、相互理解，跟隨國際稅制潮流，結合本國發展特色，逐漸完善稅制改革， 漸漸消除稅收壁壘，從而使跨境企業安心、放心，促進跨境貿易不斷增長，實現合作雙贏的局面。

（三）提高稅收服務

國家稅務總局公布的統計數據顯示，在2016年稅收協定利息條款的影響下，我國金融企業機構在境外的稅收減免金額達278億元，為境外納稅額在國內的稅收減免額為280億元。我國“走出去”企業自身要了解和熟悉國家稅收優惠政策，同時國家也要積極提高給予“走出去”企業的稅收服務。在企業投資前做好必要的輔導工作，商會組織駐外機構或者政府組織要積極、及時地為境內投資企業傳播有價值地稅務政策和相關信息，并且可以頂起磡站培訓工作，幫助企業更加深入地了解稅收法律知識，擴大成功企業的經驗分享，提供更加專業和優秀的稅收服務，讓“走出去”企業在對境外投資時不走或者少走彎路，更好地開展規范化境外投資。

（江西財經大學財稅與公共管理學院，江西 南昌 330000）

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作者簡介：李顯雅（1998—），女，江西南昌人，江西財經大學本科生，研究方向：稅收、經濟、公共管理。