論“營改增”對高速公路經營單位稅收的影響

劉 嬋

（湖南省高速公路建設開發總公司衡陽管理處，湖南 衡陽 421000）

一、“營改增”對高速公路經營單位的作用

（一）避免重復征稅，減輕單位負擔

在實施“營改增”之后，可以完善增值稅的抵扣鏈條，有效的避免了重復征稅的問題，降低了高速公路經營單位的稅負，有利于促進高速公路經營單位的長期可持續發展。

（二）有利于加強稅收征管

在實施“營改增”之前，勞務涉及到的營業稅還是增值稅并不是很明確，很難區分混合銷售業務、兼營業務，時常會發生勞務和商品捆綁銷售的問題出現，在實施“營改增”之后，可以有效的解決這個問題，明確了增值稅和營業稅的界限，對所有的勞務和商品征收增值稅，征收管理工作由同一部門來管理，大大提高了征收管理的水平。

二、“營改增”對高速公路經營單位稅收的影響?

（一）“營改增”對不同納稅人稅負的影響

首先，在實施“營改增”之前，一般納稅人適用的是3%的營業稅稅率，在實施“營改增”之后，采用的是6%的增值稅稅率；在進行抵扣成本方面，高速公路經營單位的生產經營過程中，公路養護費占同行費用中的比例為11%，但是高速公路經營單位中的水電費、辦公用品、汽油費和養護費用才能取得增值稅發票來進行抵扣，顯然這些費用是很低的，因此可以看出在實行“營改增”政策之后，高速公路經營單位的稅負得到了提高。

其次，在實施“營改增”之后，小規模納稅人采用的是3%的營業稅稅率，在實施“營改增”之后，適用的也是3%的稅率，因此在改革前后對于小規模納稅人的稅率是沒有發生變化的。但是在剔除“價內稅”之后，實際的征收稅率為2.91%，這樣看來稅率是有所下降的。

從實際情況來看，實施“營改增”試點單位的銷售額應該超過500萬，還需要進行一般納稅人資格的認定工作，很多高速公路經營單位的年同行收入都在500萬元以上，是可以認定為一般納稅人資格的，很難享受到小規模納稅人的優惠稅收政策。

（二）“營改增”對所得稅的影響

在實施“營改增”之前，我們將高速公路經營單位的營業收入假設為A，那么在實施“營改增”之后，高速公路經營單位的營業收入假設為A÷（1+6%),可以看出在實施“營改增”之后，如果高速公路經營單位的收入有所下降，所得稅和利潤也會有所下降。在實施“營改增”之后，高速公路經營單位發生的勞務、采購的設備是可以進行進項稅抵扣的，

從性質上來看增值稅在利潤表中只能記錄建設稅以及教育費附加，這樣就會提高經濟利潤，提高所得稅費用。在實施“營改增”之后高速公路經營單位的財務費用、管理費用、營業成本會有所降低，也會提高經濟利潤，增加所得稅費用。

（三）“營改增”對流轉稅、附加稅的影響

高速公路經營單位在實施“營改增”之后，都是采用的是服務業的稅目標準來繳納營業稅，假設較大營業稅的金額為3%，對車輛收取的通行費為W，在實施“營改增”之后，計算增值稅的公式為：W/（1+6%）×6%－I，W 代表了高速公路經營單位收取的通行費，I代表了進項稅，由此可見在實施“營改增”之后，流轉稅的變化為0.266W－I，如果進項稅比0.266W低，在實施“營改增”之后的稅額會較高，如果進項稅高于0.266W，在實施“營改增”之后的稅額就會較低，如果進項稅等于0.266W，實施“營改增”之后，流轉稅額是不會發生變化的。

影響所得稅的主要因素有營業成本、營業稅金及附加、營業收入等，在實施“營改增”稅收政策之后，高速公路經營單位如果保持所有條件不變，就會降低高速公路經營單位的經濟利潤，繳納的所得稅的金額也會減少。但是在實施“營改增”之后，計入采購貨物、成本勞務的可抵扣進項稅卻低于實施“營改增”之前，同時由于固定資產賬面價值的降低，折舊額也逐年的減少，這就提高了企業的經營利潤，增加了流轉稅、附加稅的支出。

三、對高速公路經營單位建議

（一）給予一定的政策支持

從實際情況來看，高速公路經營單位在經營過程中會需要大量的增值稅發票，就會大大的加大高速公路經營單位的工作量，因此在實施“營改增”之后，國家應該從高速公路經營單位的角度出發，制定出相關的政策進行扶持，設立專門的財政扶持資金，對高速公路經營單位稅負增加的部門給予資金補貼或是稅收返還，簡化稅收返還的手續，提高稅收返還的效率，讓高速公路經營單位切實的享受到國家的稅收扶持政策。同時，高速公路經營單位也要認真的解讀“營改增”稅收優惠政策，特別是對一些新推出的政策、方針，財務人員要在第一時間內進行熟練的掌握。

從實際情況來看現階段我國“營改增”的范圍并不包括過橋過路費、金融保險，這些費用就不能進行進項稅的抵扣，就會增加高速公路經營單位的稅負。因此我國可以進一步擴大“營改增”的范圍，例如可以將金融保險費、過橋過路費納入到增值稅的范圍中，進一步的延伸增值稅的抵扣鏈條。

（二）加大稅收政策的宣傳力度

在實施“營改增”之后，高速公路經營單位不能在短時間內了解“營改增”的真正內涵，因此高速公路經營單位要做好“營改增”政策的宣傳工作，國家要通過廣大新聞媒體、現代科技、媒介等方式來定期宣傳和解讀“營改增”稅收政策，組織高速公路經營單位的人員參加“營改增”稅收政策學習班，這樣可以納稅人就可以熟練的掌握和了解“營改增”稅收政策。例如全面推開“營改增”以后，威寧自治縣國稅局通過“營改增”QQ群、微信公眾號等媒介，大力宣傳稅收政策，確保改革紅利充分惠及高速公路經營單位納稅人。同時國家稅務部門也要對上網辦稅功能進行完善，這樣高速公路經營單位就可以在手機、電腦等終端進行網上辦稅，提高納稅人的辦稅效率和水平。

（三）采用簡易征收方法，適當降低稅負

高速公路經營單位是一個重資產、投入高的產業，在賬面上的長期資產主要包括了固定資產及巨額無形資產等，在實施“營改增”之后，高速公路經營單位可以采用簡易的征收管理方法，采用了折舊攤銷的方法，計算到運營過程中的成本。其中高速公路通行費在高速公路經營單位中占有著較大的比例，因此可以采用簡易征收的方法，統一征收的比率，例如統一采用3%的稅率進行征收，對高速公路經營單位的抵扣鏈條進行不斷的完善。

四、總結

綜上所述，“營改增”對于高速公路經營單位可以起到十分重要性的作用，因此高速公路經營單位的管理者要對“營改增”帶來的稅收影響有一個清楚的認識，充分的發揮出“營改增”的重要性作用。