淺析零余額支付制度下事業(yè)單位存貨的會計核算

張京京

（河北省氣象局財務(wù)核算中心，河北 石家莊 050000）

一、零余額支付制度下事業(yè)單位存貨的問題

首先，在支出中不作結(jié)賬處理，對資金超支還是結(jié)余沒有結(jié)論，更有些原先預(yù)支的項目經(jīng)費長期不到財務(wù)部門作結(jié)算處理，使之長期處于預(yù)付款科目之下，主要原因是：一是預(yù)算不細化，管理不科學(xué)，造成預(yù)算不準確，支出的彈性太大。二是對財務(wù)預(yù)支的科研經(jīng)費使用存在不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，特別存在結(jié)余時更是長期拖著不來結(jié)賬，形成結(jié)余資金長期掛賬狀態(tài)，增加了管理成本，影響了財務(wù)會計信息的真實性。

其次，當財政部門向事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達零余額賬戶用款額度時，事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準的單位預(yù)算和用款計劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余額為零。因此，該賬戶不是一個實存資金賬戶。盡管如此，只要事業(yè)單位從單位零余額賬戶中支取的款項小于財政部門下達的單位零余額賬戶用款額度，事業(yè)單位的零余額賬戶的用款額度便仍然存放在代理銀行，事業(yè)單位仍然可以繼續(xù)通過單位零余額賬戶使用剩余的用款額度，實現(xiàn)支付。

二、零余額支付制度下存貨取得時的核算

（一）購入存貨的核算

購置的存貨驗進入到庫存之后，要基于已經(jīng)計算出來的具體成本，切實進行“存貨—材料種類、規(guī)模等”的借記操作，并且要切實進行“銀行存款”、“應(yīng)付款項”、“財政補助收入”等的貸記操作。此外，一定要基于稅法的現(xiàn)行制度與相關(guān)規(guī)程，并且在增值稅納稅方的事業(yè)機構(gòu)購置非自用的材質(zhì)之時，依照確立的成本費用，切實進行“存貨—材料種類、規(guī)模等”的借記操作，并且基于增值稅專用發(fā)票中所注明的增值稅具體值，切實進行“應(yīng)繳稅收一應(yīng)繳納增值稅”的借記操作，并且基于實際支付或是需要支付的成本費用，進行“銀行存款”、“應(yīng)付款項”等項目的貸記操作。

（二）自行加工的存貨的核算

自主加工的存貨在作業(yè)環(huán)節(jié)當中出現(xiàn)的各種經(jīng)費時，記為“存貨—生產(chǎn)成本”科目，貸記“存貨—領(lǐng)取材質(zhì)有關(guān)的明細科目”、“應(yīng)付職工薪水”、“銀行存款”等。

加工作業(yè)完成之后，應(yīng)該把存貨驗收均歸入庫存，并且基于實際成本費用，進行“存貨—產(chǎn)品種類、規(guī)格等”的借記操作，并且切實進行“存貨—生產(chǎn)成本費用”的貸記操作。

（三）接受捐贈、無償調(diào)入存貨的核算

接受捐款、無償調(diào)劑的存貨驗收購置完成之后，要歸入庫存，并且基于實際成本費用的數(shù)值，切實進行“存貨—材料種類、規(guī)模等”的借記操作，然后基于產(chǎn)生的稅收值、運輸成本等，切實進行“銀行存款”的貸記操作，根據(jù)實際差值的情況，切實進行“其余稅收”的貸記操作。

三、零余額支付制度下存貨發(fā)出時的核算

在核算業(yè)務(wù)存貨的領(lǐng)取及發(fā)出時，應(yīng)該基于這兩個活動中的實際成本費用，進行“事業(yè)費用”、“運營費用”等的借記操作。倘若轉(zhuǎn)入待處置的財產(chǎn)，就應(yīng)該基于存貨賬單核算余額，切實進行“待出來資產(chǎn)損溢”的借記操作，當然還應(yīng)該同樣進行“存貨—材料種類、規(guī)模等”的貸記操作。倘若轉(zhuǎn)到待處理資產(chǎn)，就在增值稅那一項內(nèi)容中，一般來說，納稅方的事業(yè)機構(gòu)對外捐助、無償調(diào)配采買非自用建材，并且切實進行“待處理資產(chǎn)損溢”的借記操作。在捐出及調(diào)出存貨的過程中，應(yīng)該基于“待處置資產(chǎn)損溢”科目的實際余額，進行“其他支出”的借記操作，并且進行“待處置資產(chǎn)損溢”的貸記操作。

四、零余額支付制度下存貨清查時的核算

（一）盤盈的存貨的核算

盤盈存貨要根據(jù)具體的入賬價值，切實進行“存貨—材料類型、大小等”的借記操作，此外，還應(yīng)該完成“其他收入”的貸記操作。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨的核算

一是待處置資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)入的時候，應(yīng)該基于待處置存貨余額，進行“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值”的借記操作，進行“存貨—材料種類、規(guī)格等相關(guān)明細”的貸記操作。

二是經(jīng)過準許之后，進行處理的過程中，應(yīng)該基于“待處置資產(chǎn)損溢”中的具體余額，進行“其他支出”的借記操作，進行“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值”的貸記操作。

三是處理毀損、報廢存貨期間殘值變價的利潤、保險理賠與過失方賠償?shù)人a(chǎn)生的費用，完成相應(yīng)的借記操作，分別是“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等，完成相應(yīng)的貸記操作，主要是“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收益”。

四是在進行毀損處置、報廢存貨期間所產(chǎn)生的成本，應(yīng)該切實完成“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收益”的借記操作，進行“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等的貸記操作。

五是處理階段結(jié)束之后，基于處置收益減去處置經(jīng)費之后的凈收益，進行“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收益”的借記操作，進行“應(yīng)繳國庫款”的貸記操作。

五、財政收回單位財政性資金結(jié)余的賬務(wù)處理

（一）年終計劃結(jié)余收回的處理

單位根據(jù)財政部門下達的《年終計劃結(jié)余收回的通知》，按照資金的性質(zhì)，當年計劃結(jié)余的賬務(wù)處理:借記“撥入經(jīng)費”/“預(yù)算外資金收入”等科目，貸記“財政直接支付用款額度”/“單位零余額賬戶用款額度”科目。以前年度計劃結(jié)余，則借記“結(jié)余”科目，貸記“財政直接支付用款額度”/“單位零余額賬戶用款額度”科目。

（二）單位支出退回業(yè)務(wù)的處理

支出退回業(yè)務(wù)分為授權(quán)支付業(yè)務(wù)的支出退回和直接支付業(yè)務(wù)的支出退回。授權(quán)支付業(yè)務(wù)的支出退回的處理。

1.當年支出退回的處理。對于當年授權(quán)支付業(yè)務(wù)的支出退回，單位應(yīng)先在“預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)”中查詢辦理此項支付業(yè)務(wù)時的對應(yīng)支付憑證編號，憑此編號到代理銀行按原功能科目與經(jīng)濟科目，將現(xiàn)金或支票存入零余額賬戶，代理銀行按照支出部分退回的業(yè)務(wù)流程受理。

2.以往年度支出退回的處理。單位可在“預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)”當年支出中查找一筆金額大于或等于支出退回金額且支出功能科目與經(jīng)濟科目均相同的授權(quán)支付支出，以該筆支出的支付憑證編號到代理銀行辦理支付退回業(yè)務(wù)。

3.賬務(wù)處理。授權(quán)支付退回時，借記“單位零余額賬戶用款額度”科目，貸記“經(jīng)費支出”等科目。零余額賬戶提取現(xiàn)金退回時，借記“單位零余額賬戶用款額度”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

（三）直接支付業(yè)務(wù)的支出退回的處理

直接支付業(yè)務(wù)的支出退回，參照授權(quán)支付業(yè)務(wù)辦理，賬務(wù)處理為:借記“財政零余額賬戶用款額度”科目，貸記“經(jīng)費支出”等科目。