中小企業預算管理的困境及對策探討

尹 紅

（四川恒泰昌實業集團有限公司,四川 成都 610000）

《企業內部控制基本規范》自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業提前實行，“企業內部控制應用指引第15號-全面預算”對全面預算做出明確規定，可見預算管理作為企業內部控制的重要性，在但在中小企業實行中還面臨一些問題，中小企業應結合自己實際情況參照建立與實行全面預算管理制度，提高預算管理水平，更好促進企業的發展戰略。

一、預算管理的重要性

預算管理指對企業一定期間內外環境的分析,在預測與決策基礎上,調配相應資源,對企業未來一定時期的經營活動、投資活動、財務活動作出的具體安排，是企業內部控制的重要手段之一，是企業各部門工作的奮斗目標、協調工具、控制標準、考核依據。它分為預算編制、預算執行、預算控制、預算考核，對明確企業預算經營目標、協調內部各門間關系、控制企業日常經營活動、評價實際工作業績具有重要作用。凡事預則立，不立則廢，所以中小企業學習借鑒大企業先進預算管理經驗，全面加強預算管理，提高企業經濟效益，增加企業價值具有十分重要現實意義。

二、中小企業預算管理面臨的困境

（一）治理結構不完善,未建立公司清晰發展戰略

中小企業受經營規模限制、未建立起自己的清晰地發展戰略，影響公司預算管理的建立與運行，加之公司治理結構不完善，未建立和完善相應內控管理制度，預算管理作為內控管理制度也未建立和完善，沒有成立專門機構進行預算管理，與大企業比較還有較大差距，中小企業缺乏清晰明確的公司戰略引導公司預算管理的建立和完善。

（二）主要領導思想上重視不足，未認識到預算管理的重要性

中小企業主要領導思想上不重視，未認識到預算管理在優化資源配置、開源節流、提升企業效率的重要作用，未把此項工作作為企業一項重要的內控工作來布置實施。中小企業主要領導有家族化的傾向，未有效引進職業經理人制度，一些主要關鍵崗位基本上是家族親屬人員，由于這些人員受個人文化水平、思想認識等影響，未充分認識到預算管理在企業內控管理中的重要作用，簡單認為條件不具備、與本企業關系不大，認為可有可無，預算管理未得到其認可與重視。

（三）預算指標設計不科學，未發揮預算管理的作用

中小企業條件好的企業，有的雖建立了預算管理制度，但其預算指標主要偏財務方面內容，對非財務指標考慮不夠，預算指標設計顯得不科學，未與企業實際業務情況緊密結合，不能充分調動全體員工的積極性，預算管理的作用未得到充分的發揮。預算指標除了財務指標，還應融合企業內部運營流程、客戶、員工成長與學習等非財務指標。中小企業預算指標的不科學合理,導致企業資源浪費、不能實現企業發展戰略。

（四）預算執行力度不強，預算權威性未得到有效維護

中小企業對預算執行未加強過程控制，對預算執行情況分析沒及時跟進，對預算指標的調整沒經過相應內控程序，全憑自己的個人主觀判斷調整預算，其主觀色彩較濃，預算調整的隨意性大，預算的權威性未得到維護，使預算執行大打折扣。預算管理過程未精細化控制，沒有相應配套措施對預算過程進行約束控制，對發現的問題未及時處理與總結經驗，不利于新的預算指標制定。

（五）預算考核與績效考核未緊密結合，無法達到預期目的

中小企業對預算考核不重視，對預算考核未嚴格認真進行，流于形式，未達到預期目的。對未達到預算目標的單位也沒有執行相應處罰，這導致預算考核沒有起到獎勤罰懶的目的，預算考核完全流于形式，這主要是預算考核沒有與個人、部門的績效考核有效地結合起來，個人對預算考核不予以關注，沒有多大的積極性，感覺與自己關系不大，僅僅是對預算目標的考核而已，預算考核與績效考核缺乏有機融合。

（六）信息化水平不高，阻礙企業引進科學的預算管理工具

由于中小企業資金、人力等因素，尤其在當今信息技術不斷發展的今天，涌現出如人工智能、互聯+等新的日新月異的互聯網信息技術，中小企業信息化技術較落后，信息化建設在內部控制中沒有得到有效運用，阻礙了先進的預算管理工具引進來加強管理，預算管理未得到先進信息化的強有力支撐。

三、中小企業面臨預算管理困境的應對之策

（一）明確公司戰略目標，建立預算管理體制

完善公司治理結構、夯實基礎設施建設、明晰公司戰略目標。全面預算以戰略規劃目標為導向，它既是決策的具體化，又是控制經營活動與財務活動的依據。全面預算是計劃的數字化、表格化、明細化的表達。中小企業首先要把公司戰略清晰明確化，這樣才有利于指導企業內部治理結構的建設，明確預算管理體系的權責關系、授權批準程序和工作協調機制，把預算基礎工作做扎實，預算管理體系在公司內部建立起來，使全面預算工作有了自己結構體系，才有利于預算工作的順利開展。企業應由企業負責人及內部各部門負責人組成預算管理委員會全面履行預算管理職責，該預算體系應明確預算編制的依據、程序、方法，預算執行分析方法，調查和獎懲考核辦法等內容，把公司戰略目標通過預算管理落到實處，使建立起來的預算管理體系能促進公司戰略目標的實現。

（二）提高公司主要領導預管理理念，高度重視預算管理工作

1.提高領導預算管理意識。公司領導要認識到此項工作的意義與作用，高度重視此項工作，積極引進先進的預算管理理念,支持預算管理的日常工作，充分利用各種內控會議主動宣傳布置好預算管理的實施工作，強調對預算管理工作的重視與支持，使公司全體人員對公司預算管理關注、了解、認識、并最終從行動上參與此項工作中來，通過領導的以身作則、帶頭示范，為預算管理營造了良好環境氛圍，促進預算管理工作在企業各層級的順利開展。

2.引進職業經理人制度。通過企業人才規劃積極從外部引進優秀的職業管理人才，提高領導預算管理念，高度重視與推動預算管理工作。

（三）設立先進科學合理的預算指標體系

預算管理要促進公司發展戰略，建立適應公司實際經營發展需要的預算指標體系要先進科學合理，體現全面預算的全員、全過程、全部門的特征。

1.預算指標應具全面性。即指標不僅有財務方面，還要有客戶、企業內部流程、學習成長方面的指標內容，如企業發展、質量安全環保、廉政建設等具有代表性的內容，體現指標完整性，把企業主要方面都要反映出來。

2.預算指標應具可行性。結合公司實際經營情況，指標應切實可行，通過努力可以完成，要避免預算指標的過低過高。因為指標過低，輕易就能完成，顯得完成預算太容易；指標過高，通過努力已是最好狀態還差一大截，完成預算如空中樓閣；這說明預算指標制定時未根據實際情況反復測算與預測，與實際情況相差大，指標制定得不合理，應根據環境變化大的情況按規定程序及時調整，使預算指標通過努力能完成，預算指標具有可行性，才能調動全體人員的積極性。

3.預算指標應具有關鍵性。企業預算內容的較多，選擇的指標要具代表性、綜合性，反應企業的關鍵特征，預算的權威性得到支持與擁護。這樣先進合理的預算指標體系的建立，為企業預算的執行與考核奠定了堅實的基礎，有利于企業全體人員為預算目標而努力奮斗。

（四）加強預算執行過程控制，為預算管理指標的制定提供依據

企業應嚴格預算的執行，加強預算執行的過程管理。不能只看預算結果，應發揮預算管理的過程管理開源節流作用，并為新的預算指標制定提供依據。

1.將預算指標層層分解。將指標從縱向和橫向落實到各部門、各環節、各崗位和各人員，使人人知道自己的目標與任務，預算工作有了群眾基礎，才利于將預算目標轉為實際行動、落到實處。

2.加強預算執行過程中的資金的控制。企業各項經營活動都會通過資金的收付活動反應出來，所以應嚴格按預算要求支付資金，搞好資金的收支平衡，防范資金支付風險，優化企業的資源配置、降低企業的資金成本。嚴格資金支付流程監控，預算外或超預算資金支付，必須按公司的審批流程執行，使預算執行合法規范運行。

3.搞好預算執行過程的溝通協調工作。企業預算管理委員會應定期召開預算執行協調會，及時收集企業各方面預算執行情況的資料，運用本量利等先進合理方法分析企業預算的目標、預算管理存在問題、并提出改進的意見及措施，然后用恰當方式向企業各層級通報預算執行情況，使全體人員清晰明白當前預算工作的現狀及需要努力改進之處，加強預算精細化過程控制，充分發揮企業內部審計的獨立監督作用，達到全面實現預算目標的目的。

（五）加強預算考核

中小企業應把預算考核與績效考核有機結合，利用多種先進的手段與方法，加強預算考核，提高預算管理效率。

1.在制定預算指標時應考慮把績效考核指標融為一體。要達到績效考核指標就是預算考核指標內容，使企業各部門在預算執行中就能時刻關注預算目標、清楚其與績效考核指標的差距并及時作調整、指導其完成預算管理工作。

2.嚴格預算執行考核制度。預算考核委員會必須定期對各預算單位進行嚴格考核，再好的預算如果不認真嚴格考核也會流于形式，所以應將預算指標與實際結果進行嚴格核對，對每個人進行評價，做到有獎有懲，賞罰分明，促進全體人員更積極地工作。對因情況發生重大變化的預算調整，預算考核時嚴格核查其審批程序是否完整。在考核過中，堅持公開、公平、公正原則，考核過程和結果的記錄要完整，要經受時間的檢驗。

（六）提升信息化水平，引進先進的預算管理方法

充分利用信息化便捷快速優勢，加強企業信息化建設，提高企業信息化預算管理水平。在當今互聯網等通信技術充分發達時代，中小企業必須加強信息化建設，引進先進的預算管理方法，提高企業經營管理效率與效益。中小企業信息化建設相對滯后是當前的現實狀況，面對日新月異信息互聯發展技術，中小企業必須以信息化發展為契機，果斷地引利用先進的信息技術，提高企業信息化管理水平。在提高企業信息化的基礎上，從外引進先進的預算管理方法，根據企業信息化實際狀況，充分運用計算機信息化優勢，靈活采用增量預算與零期預算、固定預算與彈性預算、定期預算與滾動預算等預算編制方法，并大膽引進平衡記分卡、企業增加值等先進的績效評價方法，與中小企業的預算管理體系有機融合，更好地促進企業加強價值管理。將企業、部門、個人目標與企業戰略有機聯系起來，上下有效溝通、協調，使企業預算管理插上信息化翅膀，駛上信息化的快車道，與國際接軌，早日實現中小企業的長遠發展目標。

望有更多有識之士關注中小企業發展，相信中小企業的預算管理上一個新臺階之時，必將是中國新經濟騰飛、昂首屹立于世界東方之日。