中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

陳金美

（成都瀚江新材科技股份有限公司，四川 成都 610000）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)督的一系列活動(dòng)，主要是為了確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序運(yùn)行。內(nèi)部控制的最初雛形形成在20世紀(jì)初，主要是以公司內(nèi)部各個(gè)崗位職務(wù)分離、賬戶核對(duì)、內(nèi)部互相牽制為主；20世紀(jì)中期，內(nèi)部控制由內(nèi)部牽制逐漸演變成由公司組織結(jié)構(gòu)、崗位分離、業(yè)務(wù)流程、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)，這個(gè)階段的代表制度是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1949年在《內(nèi)部控制——協(xié)調(diào)組織要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》文中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了明確定義；到20世紀(jì)末，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)逐漸清晰，內(nèi)部控制的發(fā)展也來(lái)到成熟期，主要代表制度有：美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)控結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三大要素構(gòu)成；目前，我國(guó)中小企業(yè)執(zhí)行的內(nèi)控制度的基礎(chǔ)原型主要來(lái)自美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的COSO報(bào)告，報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果，并同時(shí)遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的過(guò)程控制。這份報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制作出了更為嚴(yán)格的界定，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、外延、整體框架都做出了明確的界定，并提出了內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成；該理論一經(jīng)提出，便迅速地被各國(guó)政府審計(jì)組織和民間審計(jì)組織接受。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

第一，中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，中小企業(yè)大多將焦點(diǎn)更多的放在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)上，傾向于追求短期利益，而沒(méi)有將目光放在企業(yè)的長(zhǎng)期利潤(rùn)上，因而常常出現(xiàn)忽視風(fēng)險(xiǎn)管理的情形。由于歷史原因，中小企業(yè)公司員工缺乏全局觀念和戰(zhàn)略思維，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄。不僅如此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通常只在危險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)候才想到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，由于缺乏平時(shí)經(jīng)驗(yàn)積累，風(fēng)險(xiǎn)策略也大多是臨時(shí)性策略，缺乏戰(zhàn)略性和全局性。第二，中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并不健全，由于企業(yè)規(guī)模和經(jīng)費(fèi)限制，中小企業(yè)通常不會(huì)聘請(qǐng)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理公司對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，而只是簡(jiǎn)單派遣幾個(gè)公司內(nèi)部人員對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管，不能從外部分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏整體層面的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)方面的內(nèi)控問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)不全面。有些中小企業(yè)并沒(méi)有貫徹執(zhí)行不相容崗位相分離的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，指設(shè)置了少數(shù)的內(nèi)部控制活動(dòng)，沒(méi)能使得內(nèi)部控制滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，缺乏連貫性。二是內(nèi)控執(zhí)行力度不夠。由于管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制并沒(méi)有引起重視，導(dǎo)致大部分企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制員工缺乏專業(yè)性和素質(zhì)性，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控設(shè)計(jì)并不能有效發(fā)揮作用。

（三）信息與溝通方面

信息溝通方面的內(nèi)控缺陷主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是信息溝通不順暢。中小企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，工作制度和公司章程不盡完善，導(dǎo)致部門之間溝通缺乏有效性，上級(jí)部門對(duì)下級(jí)部門下達(dá)的指示不能很好執(zhí)行，導(dǎo)致部門之間信息不能形成很好的良性溝通循環(huán)。二是信息化建設(shè)薄弱。盡管目前很多中小企業(yè)在會(huì)計(jì)、庫(kù)管、銷售、采購(gòu)等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都建立了現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，但在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，大多企業(yè)管理層并沒(méi)有意識(shí)到信息系統(tǒng)的重要性，再加上信息系統(tǒng)的建設(shè)需要較高的技術(shù)支持，而大部分中小企業(yè)沒(méi)有相關(guān)方面的技術(shù)人才儲(chǔ)備，造成信息系統(tǒng)的建設(shè)不能和內(nèi)部控制的要求相匹配。三是缺乏信息披露的主動(dòng)性。由于外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及證券公司對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督力度較弱，加之中小企業(yè)內(nèi)部自愿披露關(guān)鍵信息的主動(dòng)性不足，長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致中小企業(yè)信息披露方面存在很大的缺陷。信息披露是企業(yè)和外界投資者溝通的橋梁，內(nèi)部控制信息披露不充分導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)存在很大的缺陷。另外，內(nèi)部控制信息披露的范圍不夠周詳，較少披露內(nèi)部控制缺陷及不足，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，披露工作普遍存在形式主義。

（四）內(nèi)部監(jiān)督方面

一方面，內(nèi)部審計(jì)職能弱化。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由于內(nèi)部設(shè)置缺陷以及會(huì)計(jì)專業(yè)人員缺失，常常和會(huì)計(jì)部門混同并且交叉職業(yè)，使得財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)不能明確分離，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能起到獨(dú)立監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)部門的作用。中小企業(yè)管理層經(jīng)常把內(nèi)部審計(jì)部門定位為內(nèi)部監(jiān)察部門，主要工作安排也偏向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和控制上，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)定位在參與監(jiān)控公司運(yùn)營(yíng)決策、管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等方面的作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門未與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)建立緊密聯(lián)系，影響了內(nèi)部審計(jì)智能的發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部審計(jì)很難保證獨(dú)立性。由于成本控制和企業(yè)大小限制的考量，中小企業(yè)通常不會(huì)在企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，或者直接將內(nèi)部審計(jì)部門劃歸到企業(yè)財(cái)務(wù)部門下面，而且往往是財(cái)務(wù)部門人員和內(nèi)部審計(jì)人員混同兼職，沒(méi)有明確分工，完全忽視了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求。更有甚者一些中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，董事長(zhǎng)具有很強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán)，極大的削弱了內(nèi)部審計(jì)人員的地位，審計(jì)工作不能有效開(kāi)展，極大限制了企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

（五）內(nèi)部環(huán)境方面

一方面，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。少部分股東掌握了企業(yè)絕大部分股權(quán)，使得企業(yè)股權(quán)過(guò)于集中，其他中小股東很難與大股東進(jìn)行真正平等的對(duì)話，進(jìn)而中小股東的話語(yǔ)權(quán)被極大削弱。中小企業(yè)由于規(guī)模限制，大多所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，董事長(zhǎng)常常兼任總經(jīng)理，不僅控制公司而且對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理起著決定性作用。這樣就使得企業(yè)決策與執(zhí)行的職能集中于一個(gè)人，沒(méi)有形成相互的制衡機(jī)制。另一方面，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是同一人，就會(huì)導(dǎo)致在監(jiān)督管理中出現(xiàn)監(jiān)督與被監(jiān)督角色為同一人擔(dān)任的情況，出現(xiàn)監(jiān)督虛位的現(xiàn)象，進(jìn)而造成董事會(huì)形同虛設(shè)，違規(guī)失職，更有可能存在履行職責(zé)時(shí)損害公司和其他股東的利益的情況。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一方面，提高公司內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)知。企業(yè)管理層、所有員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和了解程度直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)效率和執(zhí)行效果。這就需要提高企業(yè)管理層特別是核心領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)素質(zhì)和對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。另一方面，健全完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。要給業(yè)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)控制度宣貫，內(nèi)控制度建設(shè)即明確要求企業(yè)里的每個(gè)人應(yīng)該使用什么樣的方法做正確的事情，做該做的事情，而不是不擇手段的去實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。強(qiáng)調(diào)一種必須正確做事的義務(wù)和責(zé)任，從上致下形成良好的控制環(huán)境。在制度的規(guī)范下讓業(yè)務(wù)部門樹(shù)立正確的內(nèi)控觀念，明確業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控部門的業(yè)務(wù)區(qū)別。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估的管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

中小企業(yè)可以設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，選任有較高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和能力的人員作為相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，并給予一定的權(quán)限，同時(shí)根據(jù)需求配備高素質(zhì)的專業(yè)人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的實(shí)時(shí)檢查和監(jiān)控，及時(shí)甄別和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)事件，發(fā)布預(yù)警信息，制定相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估落到實(shí)處。同時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，宣講現(xiàn)實(shí)案例，從案例中學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）有效識(shí)別控制活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高執(zhí)行效率

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和歷史的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程重新進(jìn)行梳理，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制設(shè)計(jì)，將控制手段貫穿整個(gè)重要的業(yè)務(wù)流程中。同時(shí)修訂原有的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程、崗位職責(zé)等管理手冊(cè)或規(guī)章制度，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)小紅旗標(biāo)識(shí)，以引起業(yè)務(wù)人員的足夠重視。例如，中小企業(yè)一般規(guī)模不大，可以將視線重點(diǎn)放在授權(quán)審批控制、不相容崗位控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制幾個(gè)重要的內(nèi)部控制措施上，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的現(xiàn)金流、成本費(fèi)用審批相關(guān)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行重新梳理和標(biāo)識(shí)，對(duì)于中小企業(yè)而言，現(xiàn)金流的活動(dòng)做好了控制，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果就基本實(shí)現(xiàn)了。

（四）加快信息化建設(shè)，促進(jìn)信息交流與溝通

一方面，推動(dòng)信息系統(tǒng)更新設(shè)置。企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，定期加以培訓(xùn)，提高信息系統(tǒng)建設(shè)方面的專業(yè)知識(shí)，必要的時(shí)候聘請(qǐng)外部專家予以幫助。良好的信息系統(tǒng)建設(shè)有助于企業(yè)更加高效快速的處理企業(yè)財(cái)務(wù)信息，因此企業(yè)應(yīng)該加大力度投入人力和精力建設(shè)好財(cái)物信息系統(tǒng)建設(shè)，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)效率。另一方面，建立順暢的溝通機(jī)制。中小企業(yè)應(yīng)該拓寬企業(yè)內(nèi)部各部門之間、上下級(jí)之間的信息溝通渠道。建立反饋機(jī)制并進(jìn)行雙向的交流。

（五）提高內(nèi)部監(jiān)督能力，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

中小企業(yè)必須合理建設(shè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，內(nèi)部控制監(jiān)督體系需要具有充分的獨(dú)立性，能夠監(jiān)督企業(yè)重大決策是否滿足集體審批制度，是否能獨(dú)立的發(fā)表監(jiān)控意見(jiàn)是內(nèi)部監(jiān)督職能部門是否設(shè)置合理的主要標(biāo)志之一。內(nèi)控監(jiān)督部門還需要加強(qiáng)對(duì)核心崗位的定期稽查與審計(jì)。另外，中小企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)的職能也不應(yīng)只限于監(jiān)督，更應(yīng)該側(cè)重經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，建立定期的報(bào)告制度，針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的重要結(jié)果、全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，控制缺陷等問(wèn)題直接提出改進(jìn)措施和有效意見(jiàn)，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。