基于價值鏈的制造企業成本管控研究

李 楊

（山西晉城無煙煤礦業集團有限責任公司，山西 晉城 048000）

一、相關概念及界定

價值鏈概念是哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年在其《競爭優勢》一書中最先提出，其后又獲得了很大發展，企業的價值活動基本上可分為九種，其中：基本活動五種，分別是生產經營、市場銷售、售后服務、內部后勤和外部后勤；輔助活動四種，分別是企業基礎設施、人力資源管理、技術開發和采購。

價值鏈是一些相互依存的價值活動構成的一個系統，不是單個價值構成的集合。因此，價值鏈上的各個價值活動都不是孤立存在的，而是相互聯系，相互影響的。某一種價值活動進行的方式與成本會或多或少的影響其他一種或多種價值活動進行的方式與成本。企業價值鏈的聯系不僅存在與企業內部價值活動和單元之間，而且也存在于企業外部，如上游企業（供應商）價值鏈、企業價值鏈、下游企業（銷售商）價值鏈。并且，企業與供應商、銷售商之間存在著大量的接觸點，充分利用這些接觸點可以拓展企業成本控制與管理的空間，產生事半功倍的效果。

二、制造企業成本控制現狀及存在問題

制造企業一直將成本控制作為管理的一個重要環節，主要圍繞著生產過程實施成本控制，通過設立成本管理機構，建立預算、核算體系，聯合采購和庫存進行成本控制。傳統的成本管控取得了一定效果，但隨著社會經濟環境的變遷，傳統模式越顯局限，主要是：

首先，傳統成本控制對產品以及成本的認識存在缺陷。產品的傳統觀念局限于產品的實體形式，而現代營銷理論提出了產品整體的新概念。與此相對應，產品的成本結構也發生了重大變化，集中表現為生產性費用比重下降，而非生產性費用比重上升。其次，傳統成本控制的目標是就成本論成本，企業容易采取低買高賣的做法，這樣損害上有供應商和下游顧客的利益。這種做法雖然在短期內會獲得一定的好處，但從長遠來看，則是不可取的。最后，傳統成本控制不注重成本動因的分析，難以從根源上控制成本。

三、基于價值鏈的制造企業成本控制的改進設想

（一）改進的總體思路

將成本控制的空間范圍沿著價值鏈條進行擴展，把涉及產品價值創造的各方都納入到成本控制的視野。

首先，研發與設計環節。研究表明產品成本的60%-80%在設計階段就已經確定，產品一旦投入生產，降低成本的潛力就不大。故研發與設計階段的成本控制非常重要，基于制造企業的實際情況，筆者提出了利用目標成本法以及價值工程分析法予以改進。其次，采購與庫存管理環節。對于采購與庫存環節，制造企業雖然存在成本控制手段，但控制的不是很到位，故基于制造企業目前成本控制的程度，筆者對制造企業提出通過與客戶建立長久的合作關系來降低采購成本。關于庫存，多數制造企業庫存管理存在的主要問題為物料短缺或丟失，因此筆者建議制造企業建立物料跟蹤系統。第三，生產環節成本控制的改進。由于以往的很多研究都是從完善手段來控制生產成本，制造企業目前控制手段也非常多，故筆者希望在改進控制手段的同時，可以從手段之外的角度予以控制生產成本，例如通過改變工藝控制成本。第四，銷售與售后服務階段成本控制的改進。制造企業銷售與售后服務階段的成本控制不是很健全，因此筆者針對主要費用構成項目提出改進措施。最后，明確成本控制責任。企業應當明確成本控制責任，以使措施更好的予以執行。

（二）改進的原則

1.成本效益原則。成本效益原則要求企業降低成本的同時，應考慮成本降低是否會帶來額外費用的增加。在成本效益原則下，成本并非越低越好，關鍵看成本的產生的效益是否大于支出，并且從企業整體出發考慮成本效益。

2.整體價值增值原則。在降低企業成本時，應考慮該項措施是否有利于企業長遠發展，單純地縮減成本并不是企業所要達到的最終目標，企業追求的是通過成本控制獲得持續的成本競爭優勢，實現企業價值最大化。

3.合作原則。合作原則要求企業應與整個價值鏈聯盟的密切合作，以達到價值鏈整體成本持續降低的目的。單一企業的資源能力是有限的，企業應聯合價值鏈上的其他企業去創造價值。

（三）具體改進方案

1.研發過程中成本控制的改進。首先，企業根據市場需求及市場可接受的價格確定產品的目標價格。其次，企業應根據產品生命周期不同階段的利潤率確定產品的毛利。最后，得出目標成本。在得出目標成本時，企業應運用價值工程對產品的價值進行分析，并將結果反饋在設計上，生產部門也應參與設計，以確定是否以最少的費用換取所需要的功能。

2.采購環節成本控制。對于采購環節的成本控制，有很多具體的控制措施，這些措施可能非常有效和重要，但筆者認為最有效的成本控制方式是與供應商建立良好的合作伙伴關系，主要包括：建立合作的模式設計，正確選擇供應商，與供應商良好合作，對供應商進行有效評估等。

3.儲環節的成本控制。引進物料跟蹤設備及系統，并為公司的每種原料、半產品、產品及輔料制定編碼及條紋碼。工作人員從物料系統上可以清楚知道每種物料在那個環節以及數量等信息。這樣大大降低了物料丟失帶來的成本浪費。

（四）注意問題

1.成本控制改進中，切勿急功近利，應循序漸進改進。首先，調整企業的組織結構，明確各部門在成本控制工作中權責。其次，組織員工培訓新的成本管理理念，并將成本控制點布置與各部門。第三，在總會計師的負責下，由財務部對各部門的工作予以指導。第四，對于涉及外部價值鏈的控制手段，由于這些控制手段的實施較內部的控制手段更難，因此需要企業逐步推進。

2.避免強制推行，應顧及員工反映?；谥圃炱髽I的特殊性，新的控制理念切勿強制推行，應及時與各個部門以及各層級的員工予以溝通，使得員工明白企業的改變會使企業發展的更好，且企業會顧及員工的利益。

3.勿忽視員工培訓，應提高企業軟實力。員工的培訓工作可能會給企業帶來成本費用的增加，但良好的培訓會使員工為企業創造更多的價值。成本控制的成功實施的關鍵在于調動了員工積極性，做到企業自上而下全員參與。如果員工的知識和技能沒有達到崗位的要求，輕視了企業成本控制節點上成本控制的有力因素，或者在實踐中無法做到理論預期所要求的程度，那么企業成本的控制預期的目的將很難達到。所以企業需要有針對性的建立培訓員工的系統，才能實現企業成本控制的預期目標。