一帶一路”倡議背景下廣西與東盟國家貿(mào)易過程中稅法差異的研究

涂 偉

（桂林師范高等專科學(xué)校，廣西 桂林 541000）

一、引言

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對外貿(mào)易也逐漸發(fā)展，廣西壯族自治區(qū)作為我國重要的對外貿(mào)易口岸與諸多東盟國家締結(jié)了良好的外貿(mào)盟約。以跨境電商和出口貿(mào)易的形式為雙邊經(jīng)貿(mào)合作的規(guī)模拓展提供了實際幫助。隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的到來，以對外貿(mào)易為國際貨物流通平臺的新型跨境交易成為了國人喜聞樂見的購物方式，外貿(mào)產(chǎn)品在產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)方面都較有保障，許多知名品牌都可通過跨境電商的渠道引入國內(nèi)，因而在現(xiàn)實層面具有更高的應(yīng)用頻率。但廣西與東盟國家在外貿(mào)發(fā)展過程中也并非沒有缺點，在其發(fā)展過程中面臨的各種問題都決定了對其進(jìn)行研究的重要性。

二、一帶一路”倡議背景下廣西與東盟國家貿(mào)易過程中稅法差異

眾所周知，東盟國家的主要成員國有馬來西亞、印度尼西亞、泰國、緬甸、越南等。這些國家均與中國建立有良好的外交和經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系。而大多數(shù)東盟國家稅法與中國有較大的不同。比如緬甸將所得稅按照外國人或外國企業(yè)進(jìn)行劃分，其所得稅的計算要扣除為此產(chǎn)生的費用，如：合理的業(yè)務(wù)開支、業(yè)務(wù)損失的抵償、固定資產(chǎn)的折舊費、向慈善機(jī)構(gòu)捐獻(xiàn)的減免(不得超過總收入的25%)等，同時根據(jù)《緬甸公司法》、《緬甸所得稅法》等相應(yīng)規(guī)定對隸屬于不同企業(yè)、組織進(jìn)行稅率的區(qū)分。比如在緬甸依照《緬甸公司法》組建的公司30%、經(jīng)特別許可參與國家主辦項目、企業(yè)或任何事業(yè)的外國組織30%等。而泰國則將稅收氛圍直接稅和間接稅兩部分，直接稅包含個稅和企業(yè)稅，而間接稅包含增值稅、消費稅、關(guān)稅等。在涉及到國際貿(mào)易事務(wù)中的征稅過程中，泰國制定了一系列條約以避免重復(fù)征稅。針對大多數(shù)國家，泰國均使用OECD模板訂立具體稅收程序。

新加坡的稅法主要有《所得稅法》、《經(jīng)濟(jì)與發(fā)展鼓勵法》等，這也是與國際貿(mào)易關(guān)聯(lián)較緊的主要稅法。新加坡稅法針對繳稅、罰則、時效等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。比如納稅年度為公歷年度，在稅收方面也是由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核公司或組織的財務(wù)報表、納稅申報表進(jìn)行審核并確定繳稅稅額。

三、一帶一路”倡議背景下我國稅法與東盟國家產(chǎn)生差異的原因

（一）稅法法規(guī)與稅收會計的不對應(yīng)

稅收的征管與企業(yè)會計核算管理的不同步是我國稅法法規(guī)與企業(yè)稅收會計的不相對應(yīng)的主要體現(xiàn)。首先是新稅制的實施與之前《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》里所規(guī)定的會計核算內(nèi)容有所沖突，使企業(yè)的日常會計核算更加復(fù)雜化的具體表現(xiàn)有：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的角色互換以及價內(nèi)稅與價外稅的并存等。不同步的其次體現(xiàn)在對企業(yè)的稅收征管中，國家財稅機(jī)關(guān)針對增值稅一般納稅人低申報率的問題做出了相應(yīng)調(diào)整，更加謹(jǐn)慎的對待增值稅一般納稅人的認(rèn)定。針對這一改變，企業(yè)稅收核算方式也要進(jìn)行針對性的改變，徹底變革以往傳統(tǒng)的核算模式，形成具有針對性的會計實施模式。

（二）稅務(wù)會計體系不完善

我國企業(yè)稅務(wù)會計體系理論的缺乏是整體會計體系不完善的重要因素，理論對事件的指導(dǎo)性很重要，一套成熟度高、體系完善的會計理論能夠更好的服務(wù)于相應(yīng)的會計工作。我國稅收立法的缺陷和對應(yīng)配套制度的缺乏是制約稅務(wù)會計準(zhǔn)則形成的首要障礙。從而難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。由此導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)會計體系缺乏一個可以保障征收征管的稅法框架等問題對于科學(xué)有效的實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)督管控帶來了不小的難題。

其次，統(tǒng)一的核算文本的缺乏對于現(xiàn)行會計核算體系的發(fā)展也有一定的影響，稅收改革與會計制度的統(tǒng)一發(fā)展缺乏協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致國際貿(mào)易行為中的稅收無法根據(jù)相應(yīng)的稅法、制度進(jìn)行安排，稅收會計核算沒有統(tǒng)一的執(zhí)行范本可以參考，面對種類繁多的稅務(wù)類型，現(xiàn)行核算體制往往失去效率性和靈活性。可能會導(dǎo)致在相應(yīng)的稅款繳納中出現(xiàn)漏繳或多繳的問題。

四、“一帶一路”倡議背景下我國稅法國際化發(fā)展趨勢

（一）完善稅收稅法，完善稅收的征管

依據(jù)基本的稅收制度條例、基本會計制度的改革實踐，結(jié)合如稅務(wù)會計原則、稅務(wù)會計內(nèi)容、稅務(wù)會計目標(biāo)等一系列因素建立《稅收基本法》，對稅收立法，稅收立法的級次，納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的深化和定位。通過對現(xiàn)行稅法進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)而完成對稅收立法相關(guān)工作的完善，規(guī)范稅務(wù)的征收和監(jiān)管、確立基本的核算文本指標(biāo)、最終達(dá)到使稅法與稅收的管理和企業(yè)的稅務(wù)會計基本工作體系協(xié)調(diào)一致的目的。

（二）提高會計人員的素質(zhì)

近年來，由于稅制改革進(jìn)程的繼續(xù)擴(kuò)大，同時企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型和電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展都對企業(yè)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和能力提出了更高的要求。這一方面需要企業(yè)仔細(xì)甄別人才，并樹立擁護(hù)稅法要求的意識，對稅務(wù)人員提高法務(wù)教育。同時定期選送優(yōu)秀員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得企業(yè)的稅務(wù)會計能夠更加強(qiáng)化對稅收專業(yè)知識的理解與應(yīng)用，完善會計知識結(jié)構(gòu)體系。

五、總結(jié)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，“一帶一路”倡議也對相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生了積極影響，在這之中我國稅法與主要合作伙伴—東盟國家的趨同發(fā)展對廣西地區(qū)參與對外貿(mào)易進(jìn)程具有重要意義，本文通過對“一帶一路”下中國與東盟國家稅法的差異進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)管理和建立以國際化為主導(dǎo)向的我國稅法未來發(fā)展倡議，相信隨著“一帶一路”倡議的進(jìn)行，中國的國際地位逐步提升，對外貿(mào)易交流也會更加繁榮，廣西地區(qū)應(yīng)該做好相關(guān)準(zhǔn)備，以便實現(xiàn)更高平臺、更多機(jī)遇的綜合化發(fā)展，實現(xiàn)我國與東盟國家對外貿(mào)易交流的整體進(jìn)步。