新形式下個人所得稅流失及其成因研究

馬菲莉

（蘭州財經大學財稅與公共管理學院，甘肅 蘭州 730020）

個人所得稅起源于英國，隨著社會的發展不斷完善，并逐步演化為國家實現其職能，進行宏觀調控的重要手段。但由于信息不對稱，稅收體制的不健全，納稅人為了得到最大的稅后利潤，往往會有行賄、偷逃稅的行為，使個人所得稅流失較為嚴重。如何優化我國的個人所得稅制？減少個人所得稅的流失，這關系到國家治理體系及治理能力的順利實現。

一、我國個人所得稅流失概況

個人所得稅產生于英國，為籌集戰爭經費，1799年英國開征了個人所得稅。作為發展中國家的我國，經濟發展相對落后，對個人所得稅的研究及開征比較晚，但自改革開放以來，我國積極借鑒國外經驗，以經濟建設為中心的稅收體制也隨著國際合作的日益緊密而不斷進步。可以概括為以下三個階段：

第一階段：1981年1月1日我國第一部個人所得稅法即（《中華人民共和國個人所得稅法》）開始生效，但由于當時的我國居民收入很少達到稅收的基本扣除額，故這一階段的個人所得稅征稅對象主要是針對國外人員，是個人所得稅的調節階段。

第二階段：1994年1月至2011年9月，個人所得稅對工資薪金所得的計稅稅率采用9級超額累進制，費用扣除標準從最初的800元隨經濟的不斷增長而提高到2000元。

第三階段：2011年至今，提高扣除標準為3500元，將工資薪金由9級超額累進減少為7級超額累進稅率，進一步優化了個人所得稅制，使個人所得稅收入總額有了較大的變化，1994年的73億元增加至2016年的10089億元，已經成為我國的第四大稅種。

個人所得稅是我國稅收收入的主要源泉，其組織財政收入、調節收入分配的功能是我國政府實現其職能的重要手段。但我國目前的個人所得稅的流失嚴重影響了我國稅收體制現代化，給我國的經濟發展和市場穩定帶來了極大的不確定因素，所以對個人所得稅流失的治理是政府長期以來的難題。

二、個人所得稅流失的原因分析

目前我國個人所得稅流失嚴重，原因主要是由于信息不對稱和稅收體制不健全。信息不對稱導致個人所得稅的逃稅漏稅現象頻發，而稅收體制不健全、稅負不公則是我國稅收流失的根本原因。

（一）信息不對稱

在我國的稅制體系中，稅收征納主要當事人有國家、征稅人和納稅人，他們之間存

在信息不對稱。其表現在：首先，征稅人與國家之間的道德風險。一方面國家委托稅務機關行使征稅權，征稅人又是以具體的執行者來保證國家的稅收任務的順利完成，另一方面，征稅人又有自身的利益需求，有時會做出為了自身利益而犧牲國家利益的行為。其次，納稅人與征稅人的尋租行為，納稅人總是希望自己少繳稅，而獲得最大的稅后利潤，因此，納稅人會積極尋租，如采取賄賂手段使征稅人違規，以減少納稅金額，這樣雖然存在風險，但納稅人就可以通過相對較少的費用支出（賄賂）來取得更大的稅后經濟利益。第三，納稅人之間的稅負不公。由于實際征收管理有些所得的界定比較困難，征收情況也比較復雜。例如對于工資薪金和勞務報酬的界定，二者都為勞動所得，但在實際征收中采用了不同的費用標準扣除額和稅率，因此，收入相同的納稅額會因取得收入類型不同而承擔不同的稅負，造成納稅人之間的稅負不公。

（二）制度不合理

由于我國的稅收體系稅收約束行為通常不明確。首先，官僚機構的存在。官僚機構只為滿足自身利益最大化，不為納稅人的利益最大化考慮，從而加劇納稅人偷逃稅的動機。其次，利益集團的影響。利益集團代表并維持某一部分群體的利益而參與公共選擇。在我國，這部分人長期存在，并對我國的稅收法治體系具有重大影響。因此，由于利益集團活動的結果，使我國的資源配置向某些特定的人群傾斜，從而加大了稅收的征管難度。再次，我國的稅制設計不合理。從我國國情出發，我國采用七級累進稅率，稅率為3%到45%，稅率檔次較多而且也比較復雜，多層次的高邊際稅率使納稅人稅收負擔加重，使得高收入人群的多種收入方式漏于稅網之外，而導致稅收流失。

三、個人所得稅流失治理的對策

綜上所述，個人所得稅的流失主要來自于個人所得稅制度的缺陷和個人所得稅征管不利。借鑒發達國家個人所得稅的流失治理經驗，我國應該從以下三個方面著手：一方面完善和優化個人所得稅制；另一方面要加強個人所得稅的監管；最后要規范收入來源，完善收入分配制度。

（一）完善稅制，彌補稅收缺陷

目前，我國個人所得稅的分類課征模式造成了重復課征的稅負不公問題，使多渠道多收入的富人游離在稅網之外，使個人所得稅的稅基變小。因此，我國的個人所得稅實際是以工薪階層為納稅主體的工薪稅稅收，違背了稅收的公平性。大多數發達國家采用的綜合所得課征方式不僅稅負寬，還能反映個人及家庭的綜合收入水平，有助于稅收負擔的縱向公平。我國應該結合國情積極借鑒綜合所得的課征方式。

（二）優化稅收征管措施，提高征管水平

首先，利用大數據平臺建立各部門之間的信息共享機制，健全涉稅信息的采集溝通工作，及時處理自行申報納稅人的準確涉稅信息，更好地為綜合課征模式服務。其次，建立稅收信用體系。對于不依法納稅，有偷逃稅記錄的納稅人，使其信息能夠被其他機構準確獲得，使其在很多方面受到限制（例如貸款）。再次，加強對高收入納稅人的監控。詳細記錄微信、支付寶的交易記錄，全面記錄高收入群體的個人及涉稅信息，對存在不誠信納稅者，進行通報批評，并限制他的信用卡使用和貸款等行為，以此來加強對高收入納稅人的監控和管理。

（三）明確收入來源，加強稅收監督

在現實生活中，減少現金交易，但在我國居民的儲蓄意識十分強烈的環境下，無現金流通模式轉變還有一段很漫長的路要走。因此，要使我國的稅制得到有效改善，金融基礎設施、金融服務應與時俱進，普遍使用經過實名制的現代交易方式（如微信、支付寶等），這樣既可以明確收入支出明細，為稅務部門的征管提供客觀依據，也可以減少沒有記錄和流向的現金交易，是對個人收入實行監控的有效手段。

對個人所得稅流失的治理是全社會關注的焦點，是一項艱巨的工程，是一場持久戰。如果我們只是加強對稅收法律制度的優化改善，提高稅收征管水平，完善收入分配機制這些硬性指標是遠遠不夠的，我國政府更應該加強對納稅人意識形態的教育，提高納稅意識、呼吁大眾自覺納稅。