現行增值稅存在的問題及對策

王藝合

（沈陽工學院，遼寧 撫順 113000）

一、增值稅的理論概述

（一）增值稅的含義

增值稅是一種流轉稅，在流通過程中根據貨物的增值價值征收。增值稅原則上是指在生產、流通和服務過程中對貨物或者貨物的附加價值征收的一種營業稅。

（二）增值稅的職能

增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理和分銷服務以及進口貨物的單位和個人征收的增值稅。增值稅是主要的稅種之一。增值稅是中國最大的稅種，占中國稅收總額的60%以上。增值稅由國家稅務局征收，占中國財政收入的50%，占中國地方收入的50%。海關負責進口環節的增值稅，所有的稅收都來自中央政府。

（三）增值稅的類型

根據固定資產購置稅扣除方式的不同，增值稅可分為生產增值稅、所得稅和消費稅。

生產增值稅是指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的部分生產資料的稅，不允許扣除固定資產價值所含的稅。這種增值稅的目標大致相當于國民生產總值，因此被稱為生產性增值稅。

所得稅增值稅是指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊所含的稅額，不包括扣除項目金額以外的部分。這類增值稅的目標一般相當于國民收入，所以稱之為收入導向型增值稅。

消費者增值稅是一種增值稅，允許一次性扣除固定資產價值中包含的所有稅款。因此，作為一個整體，生產資料被排除在稅收之外。這類增值稅的目標僅相當于社會消費數據的價值，因此被稱為消費增值稅。自2009年1月1日以來，中國已在全國各地實施了消費稅。

二、當前增值稅存在的問題

（一）增值稅主體稅種的地位受到威脅

增值稅是我國的主要稅種之一，在整個稅收收入的一個非常重要的組成部分，是國家建設所需資金的主要來源，但由于增值稅占稅收收入的比重明顯降低，稅制改革后的稅收制度改革。2004年，中國經濟同比分別下降9.68個百分點和7.325個百分點。雖然增值稅在2008年的比重有所降低，但經濟復蘇乏力。如果沒有及時有效的預防措施，增值稅的主體地位將難以保證。

（二）增值稅專用發票保管不嚴

國務院的領導指出,像對待金錢管理增值稅專用發票,在這一點上,國家稅務部門付出了非常大的力量,取得了一定的結果,確保順利實施新稅法體系,杜絕在偏遠地區由于保管不嚴專用發票,發票被盜,導致經濟損失的現象發生。目前,只有官方的消費和金融良好的企業需要發票報銷,個人消費者和經營者核定征收的稅一般不需要發票報銷,導致私人消費者不主動索取發票,納稅人,消費者獲取發票給5%-10%的折扣,許多消費者追求實質,所以不要發票,這種現象在服務、餐飲、娛樂、交通等行業稅基侵蝕較大。消費者也缺乏辨別真假發票,雖然一些消費者知道索取發票,但發票的知識有限,真假識別能力有限的發票和法律賬單,如假發票后消費非法發票,直接導致了稅收損失,消費者權益保障就更不可能了。

（三）增值稅抵扣鏈條不完整

內部制約機制并不是完全有效的。根據增值稅的基本原則，增值稅具有稅收征收、稅收不重征、環扣、稅負公平的特點。若從產品的投入和產出的交換，到最終的消費者階段實施增值稅，就像一個鏈條，一個圓環緊密相連，完整而緊密，則增值稅內部的制約機制可以充分發揮作用。然而,當前增值稅只是兩個鏈接在工業生產和商品流通,在其他領域,尤其是在工業和商業緊密聯系的運輸和施工和安裝等領域繼續征收營業稅,增值稅抵扣鏈中斷,大大削弱內部約束機制的作用,充分發揮增值稅的優點。

三、針對當前增值稅存在問題的對策

（一）擴大增值稅的增收范圍

為了保護增值鏈條的完整性，促進增值稅管理的規范化。由于增值稅的擴大直接影響到不同地區的財政收入，中央政府需要調整地方財政利益，但是這個措施是很難調整的。因此，也很難一步擴大增值稅的征稅范圍。首先，建筑安裝行業、交通運輸行業、電信行業與貨物貿易關系密切，與抵扣鏈的完整性關系密切。其他勞動服務可以通過增值稅逐步進行改革，以保持這些行業向增值稅改革的平衡過渡。

（二）完善我國增值稅制度，提高立法層次

發票犯罪的預防和偵查是一項復雜的系統工程。但這是完善增值稅制度的關鍵，也是提高立法水平的必要條件。目前，我國小規模納稅人仍在鏈條外，增值稅設計，對最終消費環節不需要開發票等問題，應結合現階段增值稅制度改革，及時完善和完善稅收制度。

（三）修改稅制，擴大抵扣范圍

我們當前的實現生產型增值稅體系,從國家的角度保證財政收入,稅收制度在中國的經濟發展發揮了巨大的成就,但是如果從稅務服務經濟,唯一的可持續穩定發展,經濟的健康的發展角度來看,隨著我國國民經濟的增長,盡管消費型增值稅系統并不完全適合中國的國情,但創收增值稅制度引入成熟時間。實行以收入為導向的增值稅制度后，固定資產將按照與金融體系相一致的折舊抵扣。特別是在電力能源短缺現狀,如自主購買發電機,確保生產企業的需求,可以說,由于不合理的國家資源配置實用程序或國家欠發達和發電機組,公司必須是獨立的高價買入，如果從稅收的角度服務經濟,將這部分的形式扣除的固定資產折舊,這將大大減輕企業的負擔，進而增加稅收。同時，通過創收增值稅，逐步擴大抵扣范圍，逐步積累了以生產為導向的增值稅，其中部分包括固定資產包括稅，為全面實施消費品增值稅奠定了基礎。