《管理會計應用指引》解讀

文_國網江西電科院　繆雪梅

財政部于2017年9月29日發布了22項管理會計應用指引，本文基于《管理會計應用指引》，從戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、企業管理會計報告、管理會計信息系統八個方面對其進行了解讀，應用指引是我國管理會計體系建設的主體內容，對單位管理會計工作具有指導作用。了解管理會計具體指引內容，對企業管理會計體系建設具有實踐意義。

《管理會計應用指引》出臺背景

2014年10月，財政部制定發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會﹝2014﹞27號），提出全面推進管理會計體系建設，明確了管理會計體系建設的指導思想和基本原則，建立包括基本指引、應用指引和案例庫在內的管理會計指引體系。

2016年6月，財政部制定印發《管理會計基本指引》，總結提煉了管理會計的目標、原則、要素等內容，提出管理會計要素主要由應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項構成。企業應在分析管理會計應用環境的基礎上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實現戰略規劃。

2017年9月，財政部制定印發《管理會計應用指引》，這標志著中國管理會計體系的建立，該體系通過分領域、分工具方法構建，注重指導性、應用性、開放性，操作性，形成了一套系統、完整的體系架構。

《管理會計應用指引》具體內容分析

應用指引是我國管理會計體系建設的主體內容，對單位管理會計工作具有具體的指導作用。2017年9月29日，財政部發布首批《管理會計應用指引》，包括22項具體應用指引，分為八個部分。下面筆者對22項具體應用指引做一簡單分析。

戰略管理相關應用指引，包含2項應用指引，分別是100號戰略管理和101號戰略地圖。戰略管理應用指引中提出企業開展戰略管理應遵循目標可行、資源匹配、責任落實、協同管理四項原則，戰略管理可應用戰略地圖、價值鏈管理等管理會計工具方法，企業一般按照戰略分析、戰略制定、戰略實施、戰略評價和控制、戰略調整等程序應用戰略管理工具方法。戰略地圖管理應用指引詳細闡述了戰略地圖的編制與應用，企業一般按照戰略地圖設計和戰略地圖實施等程序應用戰略地圖工具方法。企業設計戰略地圖，一般按照設定戰略目標、確定業務改善路徑、定位客戶價值、確定內部業務流程優化主題、確定學習與主題、進行資源配置、繪制戰略地圖等程序進行。戰略地圖實施一般按照戰略KPI設計、戰略KPI責任落實、戰略執行、執行報告、持續改善、評價激勵等程序進行。

預算管理相關應用指引，包含2項應用指引，分別是200號預算管理和201號滾動預算。預算管理的內容主要包括經營預算、專門決策預算和財務預算。預算管理一般遵循戰略導向、過程控制、融合性、平衡管理、權變性原則開展。預算管理一般包括滾動預算、零基預算、彈性預算、作業預算等管理會計工具方法。企業應遵循重要性原則和成本效益原則，結合業務性質和管理要求，確定滾動預算的編制內容。滾動預算一般由中期滾動預算和短期滾動預算組成。中期滾動預算的預算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預算滾動頻率。

成本管理相關應用指引，包含5項應用指引，分別是300號成本管理和301號目標成本法、302號標準成本法、303號滾動成本法、304號作業成本法。成本管理一般遵循融合性、適應性、成本效益、重要性原則開展。成本管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業成本法等。

營運管理相關應用指引，包含4項應用指引，分別是400號營運管理和401號本量利分析、402號敏感性分析、403號邊際分析。營運管理應區分計劃（Plan）、實施(Do)、檢查(Check)、處理(Act)四個階段（簡稱PDCA管理原則），形成閉環管理。營運管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析和標桿管理等。

投融資管理相關應用指引，包含3項應用指引：分別是500號投融資管理和501號貼現現金流法、502號項目管理。投融資管理一般遵循價值創造、戰略導向原則、風險匹配原則。投融資管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括貼現現金流法、項目管理、情景分析、約束資源優化等。

績效管理相關應用指引，包含4項應用指引：分別是600號績效管理和601號關鍵績效指標法、602號經濟增加值法、603號平衡計分卡。績效管理的核心是績效評價和激勵管理?？冃Ч芾硪话阕裱瓚鹇詫颉⒖陀^公正、規范統一、科學有效原則。績效管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡、股權激勵等。

第801801號—企業管理會計報告應用指引，按照企業管理會計報告使用者所處的管理層級對戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告分章節進行了闡述，并對企業管理會計報告的編制、審批、報送、使用、評價等環節流程報告。

第802802號—管理會計信息系統應用指引，企業建設和應用管理會計信息系統，一般遵循系統集成、數據共享、規則可配、靈活擴展、安全可靠原則。管理會計信息系統的建設和應用程序既包括系統的規劃和建設過程；也包括系統的應用過程，即輸入、處理和輸出過程。管理會計信息系統規劃和建設過程一般包括系統規劃、系統實施和系統維護等環節。

《管理會計應用指引》出臺的意義

管理會計應用指引建立了中國管理會計體系的具體內容。《管理會計應用指引》以《管理會計基本指引》為統領，是管理會計體系建設的具體體現，為企業正確、有效應用管理會計工具方法提供借鑒和參考。

管理會計應用指引為我國管理會計實踐提供了理論基礎。應用指引中有戰略地圖、作業成本法、平衡記分卡、貼現現金流等先進的管理工具方法，企業可直接相應方法實施管理，使管理會計有了可操作性的內涵。

為財務會計人員的管理能力提高提供了新思路。該指引為新形勢下傳統財務人員的轉型、提高提供了新思路。新形勢下財務人員不單要精通會計專業技能，還需具備戰略、營運、投融資、績效管理等方面的知識，這樣才能結合所在企業的運營情況，發揮會計人員在企業發展中的管理作用。

有利于推動我國管理會計走向世界。《管理會計應用指引》融合了會計學、管理學、信息技術等多學科領域知識，提出了22項具體應用指引。該體系通過分領域、分工具方法構建，注重指導性、應用性、開放性、操作性，開創了全球管理會計的新領域，提升了我國在全球管理會計領域的話語權和影響力。