企業職工食堂涉稅問題初探

馮波

摘要：企業職工食堂涉稅問題一直是財務人員比較頭疼的問題，本文歸納總結了職工食堂的存在模式，分析了不同方式下的涉稅情況，并就如何規避納稅風險，建立納稅籌劃給出了建議。

關鍵詞：食堂；涉稅問題；初探

由于環境保護的要求和稅收政策的引導，遠離城區的企業越來越多。企業為保障生產經營的正常進行，凝聚職工士氣，解決職工用餐問題勢在必行。目前企業辦食堂的方式多種多樣，從經營模式上，有企業自辦食堂和承包；從費用承擔方式上，有企業撥付資金給內部食堂和給員工發放餐費補助；從服務對象上，有只為職工提供服務和不僅對職工提供服務還對外提供服務等等，企業食堂存在方式不同，納稅處理也不相同，本文從稅收的視角分析企業食堂的納稅風險，并提出解決辦法。

一、從納稅的視角，企業食堂存在方式的分類

（一）企業自設食堂，食堂是企業內設福利機構，本身不具備營業執照，沒有法人資格。這種方式通常稱為企業自辦食堂，也是最常見的存在方式。

（二）承包方式。承包方式還可以分為承包給無營業執照的個人和承包給有營業執照的個人或其他企業。這種方式通常稱為食堂外包。承包給無營業執照的個人又可以細分為承包給單位內部個人和承包給單位外包個人，兩者在個人所得稅的處理上可能有不同差別。

二、企業食堂不同模式下的納稅問題分析

（一）自辦食堂涉稅分析

1.增值稅方面

企業自辦食堂不對外營業，僅提供服務給企業內部職工，是企業內設福利機構。根據財稅[2016]36號《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》的規定，“用于集體福利或者個人消費、勞務服務不得從銷項稅額抵扣”。因此，用于企業食堂支出取得的進行稅額不能抵扣。不僅如此，用于食堂水電費取得的進項稅額需要進項稅轉出。自辦食堂屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，企業向食堂撥付福利費，不需要取得發票，憑食堂開具內部收據即可，不屬于增值稅的納稅人。但是如果自辦食堂有對外提供服務的，則產生了增值稅納稅義務，如果超過了增值稅的征收起點，需要繳納增值稅。

2.所得稅方面

自辦食堂支出中最大的問題是取得的發票不合規，大量存在白條現象。如在菜市場購買的蔬菜、肉、奶等無法取得正規發票，這是目前存在的普遍現象。根據國稅發[2008]80號《關于進一步加強普通發票管理工作的通知》的規定“在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅額、出口退稅和財務報銷”，食堂的支出也應取得真實合規的發票。雖然稅務理論學家和一些地方稅務局認為發票是稅前扣除的憑證“之一”，而不是“唯一”，但近期某些司法案例中，卻對無法取得正規發票稅前扣除作出了不利于納稅人的判決。因此，不取得合規的發票，仍然存在巨大的納稅風險。

自辦食堂相關支出屬于職工福利費，企業應該單獨設置賬冊，進行準確核算。依據是財企[2009]242號《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》。通知中明確“企業職工福利費包括發放給職工或為職工支付的以下各項補貼：自辦食堂補貼或未辦食堂統一供應午餐支出，企業內設集體福利部門發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂等計提福利部門的設備、折舊、維修保養費用以及福利部門工作人員的工資、社保、住房公積金等”。上述規定明確了食堂支出屬于職工福利費范疇，食堂支出水電費和進項稅轉出也應當計入職工福利費，在企業職工工資總額的14%限額內扣除。如果企業福利費超支，則需要在所得稅前調整。

3.個人所得稅方面

企業自辦食堂，單位職工以非現金方式免費享受，不需繳納個人所得稅。依據是國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在“關于所得稅相關政策交流”中提到“對于發放給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅，但目前我們對于集體享受的，不可分割的，非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。”

但是需要注意的是，對企業員工免費享受用餐免征個稅，其中有個關鍵詞是“非現金方式”。如果企業給員工發放伙食補貼的方式或給員工飯卡充值、發餐券等方式，就違背了“非現金方式”，就需要按工資薪金所得征收個人所得稅。

（二）承包方式涉稅分析

1.承包給無營業執照的個人方式

①增值稅方面，企業將食堂承包給個人，如果個人沒有營業執照，無法提供正規的發票，這種情況屬于以企業的名義對內營業，所以對內營業部分不繳納增值稅。如果承包個人除對企業營業外，另外對外營業，并取得收入，則發生了增值稅納稅行為，超過增值稅起征點（月銷售額3萬元），需要按收入總額征收增值稅。

②所得稅方面，企業食堂外包給個人，企業與承包人簽訂了承包協議，明確伙食補貼標準，應以企業與實際承包人結算憑據，計入職工福利費支出，按規定所得稅前扣除。

③個人所得稅方面，應該按承包給單位內部個人和單位外部人員來分別分析。

如果單位內部個人承包后，未改變食堂性質，也未辦理營業執照，同時企業不支取承包費，只是定期支付給該個人類似工資性質的費用，那么就需要按照“工資薪金所得”和當月工資合并計算個人所得稅，由承包企業代扣代繳。

如果是由企業外部不存在雇傭關系的人員來承包，或者雖然是單位內部人員，但是不符合前面提到的必要條件，而是按合同約定的支付承包費的方式情況的，都需要按照“企事業承包經營所得”，計算個人所得稅。并應該由承包企業代扣代繳。

2.承包給有營業執照的個人或其他企業方式

由于承包人有營業執照，所以這種方式將納稅風險轉嫁給承包企業或個人，因此食堂外包企業納稅涉稅問題較為簡單。食堂外包企業憑承包企業或個人開具的餐飲發票作為福利費稅前扣除即可。增值稅和個人所得所均不涉及。

通過以上分析可以看出，僅僅從納稅的視角來分析，食堂外包方式（無論是承包方是否有營業執照）都可以降低企業的納稅風險。但是企業自辦食堂卻依然是食堂存在模式的主流，因此，自辦食堂方式下規避稅收風險，建立稅收籌劃很有必要。

三、自辦食堂規避納稅風險的建議

（一）增值稅方面的注意事項

1.企業在購買食堂用具、物品時，直接索要增值稅普通發票即可。因為前文提及，取得增值稅專用發票也無法抵扣，如果取得專用發票后，還需要進行稅轉出處理，所以不如直接要普通發票簡單。

2.如果企業生產部門和食堂公用的資產，無法劃分具體用途，按現行稅法規定，其取得的進項稅額可以抵扣。

3.自辦食堂使用企業水電費取得的進項稅額一定要及時轉出。如果食堂未設獨立電表和水表，可以根據食堂用電量和用水量合理分開，科學地計算進項稅額轉出。

（二）所得稅方面的注意事項

1.食堂取得真實發票問題。前文提及，由于現實情況，食堂取得發票較難，但也可以通過以下方式取得。

第一，選擇農產品生產企業購買食堂物品，如農村農村專業合作社，農產品生產企業銷售自產農產品可以免征增值稅，取得的發票可以直接入賬。

第二，選擇農產品貿易公司或大型超市，農村品貿易可以免征增值稅，同樣都可以取得正規合法的發票。

第三，選擇農業個體戶，農民個體戶從事農產品生產，免征增值稅，免征個人所得稅，他們可以開具正規合法的發票，同時也能降低企業購買成本。

2.應付福利費限額問題。前文所述，應付職工福利費在企業職工工資總額的14%以內，在所得稅前扣除，超支則需要調增納稅所得。因此，企業有必要合理籌劃，盡量避免超支。應付福利費支出不僅僅是食堂支出，還包括職工體檢費、福利部門人員工資、保險費、福利部門使用資產折舊費、高溫補助費、通勤車輛支出等。所以要綜合考慮應付福利費的各項支出，合理的確定職工食堂用餐標準，這樣既能保證職工合理的需求，也能使企業效益最大化。

（三）個人所得稅的注意事項

單位職工在企業自辦食堂以非現金方式免費就餐，免征個人所得稅。但如果企業以發放伙食補貼方式，就要考慮個人所得稅。但是企業員工工資加上發放伙食補貼仍然低于個稅起征點，則可以考慮這種方式。因為這樣可以解決食堂發票問題，規避所得稅的風險。

企業職工食堂一直是個棘手的涉稅問題，但是只要企業通過選擇不同的方式，或者采取合理的稅收籌劃，就一定能夠得到圓滿地解決。

（作者單位：遼寧省高速公路運營管理有限責任公司錦州分公司）