新審計報告準則披露的關鍵審計事項

馬健

【摘 要】 我國為了適應經濟全球化，實現與國際審計報告準則趨同，財政部頒布以《在審計報告中溝通關鍵審計事項》為首的12項新的審計準則，其中關鍵審計事項的披露改變了審計報告的模式和效用。文章以具體案例，研究關鍵審計事項披露對審計實務的影響，對進一步出具更高質量的審計報告給予有效性建議。

【關鍵詞】 新審計準則 關鍵審計事項 審計報告 審計質量

一、引言

國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于發布的新修訂的審計準則中最大的變化是國際審計準則ISA701—在獨立審計師報告中溝通關鍵審計事項。自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊會計師審計準則執行的審計業務中實施。自2018年1月1日起擴展到所有審計單位執行新審計報告準則的所有規定，由此新的審計報告模式全面推行。

2017年3月15日，作為A+H股的上市公司新華制藥公布了2016年度報告，信永中和會計師事務所為公司出具了采用新審計報告準則的審計報告。本文著重分析新華制藥的關鍵審計事項，并對新審計報告的影響加以評析。

二、新審計報告準則下的審計報告-新華制藥（A+H股）

2.1 公司背景

山東新華制藥股份有限公司，于1993年由山東新華制藥廠改制設立。主要從事開發、制造和銷售化學原料藥、制劑及化工產品。1996年12月以香港為上市地點，公開發行中華人民共和國H股股票。1997年7月以深圳為上市地點，公開發行中華人民共和國A股股票。截至2016年12月31日，企業的注冊資本為人民幣 457，312，830.00元。

2.2 2016年度審計報告-關鍵審計事項

審計報告

XYZH/2017JNA50089

山東新華制藥股份有限公司全體股東：

一、 審計意見

我們審計了山東新華制藥股份有限公司……

三、 關鍵審計事項

關鍵審計事項是我們根據職業判斷……

三、新華制藥關鍵審計事項分析

信永中和按照新審計準則執業將更加重視審計工作中的風險，尤其是特別風險，判斷他們是否構成關鍵審計事項，并且給出適當的解決方案以降低檢查風險。新華制藥的關鍵審計事項具體分析如下：

（一）應收賬款壞賬準備及其風險應對

2016年度新華制藥的應收賬款金額為5737萬元，所占應收賬款總額較大，而且壞賬準備金額也甚高，一旦發生壞賬對財務報表影響重大 。因此歸屬為與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷類列為關鍵審計事項是應當的。

針對新華制藥計提的應收賬款壞賬準備，信永中和所注冊會計師首先評估相關內部控制，分析其壞賬準備會計估計的合理性，了解和評價估值方法，討論該方法的具體應用，通過壞賬準備金額與應收賬款余額之間的比率，比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，分析壞賬準備計提是否充分，通過應收賬款的賬齡和客戶信譽情況，并執行應收賬款函證程序及檢查期后回款情況，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性，最后獲取壞賬準備計提表，檢查計提方法是否按照壞賬政策執行，計算壞賬計提金額是否準確。

（二）存貨跌價準備

新華制藥2016年存貨余額581，242，691.01元，存貨跌價準備金額 21，755，557.27 元，賬面價值較高，存貨跌價準備的增加對財務報表影響較為重大。由于新華制藥產品的主要原材料是基礎化學原料， 其受原油價格波動傳導的 影響較為明顯。如果出現原材料價格持續大幅波動，新華制藥產品存在跌價的可能性較大，為此應當確定存貨的跌價準備為關鍵審計事項。

信永中和事務所對新華制藥存貨跌價準備相關的內部控制的設計與執行進行了評估，對其存貨實施監盤，取得新華制藥存貨的年末庫齡清單，對庫齡較長的存貨進行分析性復核，分析存貨跌價準備是否合理；查詢新華制藥本年度主要原材料單價變動情況，判斷產生存貨跌價的風險。最后獲取產品跌價準備計算表，執行存貨減值測試，檢查是否按新華制藥相關會計政策執行，檢查以前年度計提的存貨跌價本期的變化情況等，分析存貨跌價準備計提是否充分。

四、增加關鍵審計事項的影響

（一）有利性分析

（1）提升審計報告的信息價值

新審計準則頒布后，信永中和按照新的審計報告準則對新華制藥出具了標準無保留意見，在優化審計格式的基礎上突出重點信息。

信永中和在這段中主要描述了兩類關鍵審計事項以及相應的審計應對，給使用者提供了關于新華制藥重大事項的信息。有助于審計報告使用者理解財務報表，并使審計使用者依據審計報告作出決策時有更充分的信息可以參考分析。

（2）提高審計過程的透明度

信永中和在注冊會計師對財務報表審計的責任段中對于審計程序和審計責任細致地描述有助于使用者清晰理解注冊會計師與被審計單位管理層治理層的責任，降低社會公眾對審計師發現舞弊的預期。強化對審計全過程的指導、監督、復核，提高審計透明度的公信力價值。

（3）提升審計報告溝通價值

信永中和此次按照新審計報告準則將對新華制藥的審計意見置于前面，突出審計報告的核心，再增加關鍵審計事項段和其他信息段，能引起使用者對主體持續經營問題和其他信息錯報的關注，提高溝通效果，使注冊會計師提升對風險理念的認知。

（二）弊端分析

（1）會計事務所

信永中和審計報告中增加關鍵審計事項，披露了應收賬款壞賬準備和存貨跌價準備及其審計應對措施。由于關鍵審計事項是個性化的，對CPA有更高要求，勢必會增加審計成本，審計過程的公開透明，不利于維護事務所自身的權益。

（2）被審計單位

從新華制藥的年報中得知信永中和此次的審計費用較上年增加了6萬元。關鍵審計事項的披露可能會暴露企業經營管理中的軟肋，一旦關鍵審計事項傳遞的是不利于企業發展的信息，過多地將企業經營管理中的軟肋暴露給報表使用人，勢必引起企業股價的波動，嚴重時會影響企業的長遠發展。

（3）社會公眾

新審計報告準則信息含量大、披露事項多，有時難免會讓社會公眾猶豫不決，增加決策難度。若CPA披露的關鍵審計事項是無效的，社會公眾的決策就會受到影響，甚至會導致投資決策失誤，給自身帶來難以估量的經濟損失。

結 論

新審計報告準則下披露關鍵審計事項，提高了審計質量、審計透明度和使用價值。同時對注冊會計師能力、審計責任和審計風險都提出了新的要求。則為確保新審計報告準則的順利推行、平穩過渡，提出以下建議：

加強會計事務所業務培訓。會計事務所有必要組織培訓課程，加強對新準則的理解。加強國際交流，邀請國外優秀人才傳授經驗，加之探討出適合中國特色的執業方向。

注冊會計師加強與管理者的溝通。盡量避免雙方對于關鍵審計事項的選擇產生分歧而導致延遲發布年度審計報告。可能涉及被審計單位敏感信息的，注冊會計師應在編制審計計劃時，盡早溝通和協商對風險領域評估的理解認知和可能的關鍵審計事項。

監管部門加強對關鍵審計事項披露質量的監管。中注協等監管部門應對系統風險較高、承接上市公司業務較多的會計師事務所將約談時間前移，有利于注冊會計師對約談信息的消化吸收；監管部門可增加約談頻次，組建專家指導組，對注冊會計師新審計報告準則應用中遇到的問題進行指導和監督。

【參考文獻】

[1] 張繼勛 蔡閆東 劉文歡，2016標準審計報告改進、管理層和審計人員的關系與管理層溝通意愿—一項實驗證據[J].審計研究（3）.

[2] 于劍，2017.關于注冊會計師審計報告增加關鍵審計事項的思考[J].中國管理信息化.

[3] 李小娟，翟路萍 2017. 審計關系人視角下關鍵審計事項披露利弊分析—基于新頒布的審計報告準[J].會計之友.

[4] 張春鵬，蔣品洪.2017.在審計報告中溝通關鍵審計事項的探討[J].商業會計.

[5] 張鳳麗 2017.新審計報告準則下關鍵審計事項披露分析與建議[J].會計之友.

[6] 張呈 2017.披露關鍵審計事項提高了審計報告信息含量嗎[J].中國注冊會計師.