經營租賃相關國際準則變更對我國的啟示

摘 要：2016年1月13日《國際財務報告準則第16號 — —租賃》（IFRS 16）頒布，所有租賃交易要求納入財務報表，這一變革將給很多企業(yè)帶來前所未有的挑戰(zhàn)?；诖?，對國際租賃會計準則進行新舊比較，揭示其變化，并分析變化對企業(yè)財務報告和財務指標帶來的影響就顯得十分必要。從承租人和出租人兩個角度來分析新準則中租賃會計處理的變化及其對財務報告的影響可以發(fā)現(xiàn)，新租賃準則的出臺對我國租賃會計準則及經濟發(fā)展都會產生影響。

關鍵詞：國際會計準則變更；經營租賃；表外融資轉表內融資；會計處理

1 前言

我國經營租賃市場發(fā)展迅速，投資者對經營租賃市場的關注越來越密切，這使得經營租賃市場越來越受到各方的關注。2016年新的國際租賃會計準則提出”兩租合一”，承租人的經營租賃業(yè)務將受到較大影響。我國現(xiàn)行準則與國際租賃準則的差異以及我國會計準則與國際準則趨同化的政策趨勢間的矛盾，引起了我國社會各界的關注。

在這種背景下，許多會計研究人員對經營租賃相關國際準則變更對我國的啟示進行了研究分析，本文將圍繞此話題，淺析國際經營租賃準則變更帶給我國的啟示和思考。

2 國際財務報告準則有關經營租賃業(yè)務的變更

IFRS 16最根本的變化在于不再區(qū)分經營租賃和融資租賃，除了租賃期短于12個月或是小額資產的租賃，其他所有租賃都要在資產負債表中反映，這將大大提高企業(yè)租賃資產和租賃負債的透明度。

“兩租合一”有助于財務報表真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，并且表外融資所帶來的隱患在一定程度上可得以消除。目前我國中小企業(yè)普遍存在負債率高、融資難問題，而經營租賃恰是改變這種情況的最佳途徑。

3 我國會計準則關于經營租賃業(yè)相關規(guī)定及使用現(xiàn)狀

3.1 我國經營租賃現(xiàn)狀，現(xiàn)行準則的使用背景

我國會計準則2006年已經基本實現(xiàn)與國際會計準則趨同，租賃業(yè)同樣受到經營租賃表外化的影響，但由于特色的經濟環(huán)境和相對較小的行業(yè)滲透率，我國租賃行業(yè)尚有較大的發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿?。?007 年金融租賃業(yè)務開閘以來，我國租賃行業(yè)飛速發(fā)展，經營租賃拓寬了業(yè)務范圍，加快了發(fā)展步伐，在支持實體經濟和基礎設施建設等領域發(fā)揮了重要作用。

3.2 國內現(xiàn)行準則的概述

根據(jù)我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》規(guī)定，租賃雙方應該在租賃開始日將租賃分為經營租賃和融資租賃。在經營租賃下，與租賃資產所有權相關的所有風險和報酬沒有轉移給承租人。所以，承租人在會計處理時，不需要將其作為自有資產，只需要確認與計量支付的租金、初始直接費用、履約成本等，不需要在資產負債表中對其進行列報。但對于重大的經營租賃，應當在財務報表附注中披露相關信息。

3.3 對現(xiàn)行租賃準則經營租賃的評價

（1）經營租賃會導致人為構造表外融資。租賃雙方通過設計租賃契約使得融資租賃業(yè)務轉化為一系列的經營租賃業(yè)務，合理的粉飾了報表狀況；另外，經營租賃還隱匿租賃資產。當存在第三方擔保余值時，最低租賃收款額必然大于等于最低租賃付款額，此時，出租人很可能將租賃劃分為融資租賃，將資產從資產負債表中轉出，而承租人將其劃分為經營租賃，將租賃資產在報表附注中披露，這不僅降低了會計信息的可比性，也導致承租人和出租人的報表上均不反映該租賃資產，造成資產總額的減少。

（2）相較于融資租賃，經營租賃更為受承租人偏好，這是因為經營租賃能起到合理避稅的作用，資產負債表未列示經營租賃，損益表卻列示了費用，由此帶來的利息減稅作用提高了企業(yè)的財務杠桿，為企業(yè)所有者創(chuàng)造了額外收益，從而增加了投資回報率。

4 我國現(xiàn)行準則在經營租賃方面存在的缺陷

隨著全球經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的融資需求不斷上升，表外融資作為低成本的融資渠道而備受青睞，然而，在發(fā)展過程中也揭露了表外融資存在的弊端。

李斌（2016）指出，我國現(xiàn)行準則存在的缺陷有以下幾點：

（1）與現(xiàn)有準則中資產和負債定義沖突。承租方享有標的資產使用權，并且預期能夠為企業(yè)帶來經濟利益，符合資產定義；同時負有按期支付租金義務，這也符合負債定義。但是在經營租賃會計處理中，并沒有確認任何資產和負債，與準則中資產和負債定義不符。

（2）與決策有用性目標相違背。經營租賃的資產不表現(xiàn)在資產負債表中，導致企業(yè)報表的資產負債率低于實際的資產負債率，財務信息的真實性無法保證，無法實現(xiàn)財務信息的決策有用性。

（3）缺乏可比性。一方面，對同一租賃業(yè)務，出租人和承租人選擇和確認的租賃類型不同，租賃資產沒有在任何一方的報表中體現(xiàn)；另一方面，不同公司之間的會計處理方法不同，降低不同公司財務信息的可比性。

（4）不利于風險分類管理。按照現(xiàn)有準則，出租人對租賃資產計提折舊、進行減值等，在報表中不能體現(xiàn)相關的信用風險和資產風險，不利于出租人對其進行風險管理。

5 我國現(xiàn)行準則的改革方向

對于我國租賃制度是否與國際新準則趨同的問題，潘德婧 （2012）認為，我國還應該慎重考慮是否應立即接受并適應國際租賃新準則的問題：

對于企業(yè)而言，新模式將大幅增加會計核算成本，資產負債表和損益表也會產生波動，然而從我國的企業(yè)租賃現(xiàn)狀看，這樣巨大的改動成本是否值得有待商榷；另一方面，就目前企業(yè)租賃的形勢而言，我國也毋須急于跟隨國際會計準則中 《租賃》修訂的步伐。其次，我國會計準則對國際會計準則堅持的是“趨同”而不是“直接采用”的立場。所以關于不遠的將來很可能發(fā)布的新的《租賃》制度，應該先采取觀望態(tài)度，從而避免走一些探索上的歪路所帶來的損失，所以對于是否緊跟最新國際準則我國更要三思而行。

6 結論

本文通過對現(xiàn)行租賃會計準則存在的問題和我國應對國際租賃準則改革的措施進行了分析，經分析得出，多數(shù)學者一方面肯定了現(xiàn)行租賃準則對我國租賃行業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢作用；由于中國租賃業(yè)所處的特殊環(huán)境，我國租賃會計準則應保留自己的特色，適應行業(yè)發(fā)展，符合國家國情；對于尚在發(fā)展中的租賃行業(yè)，應保留對于新準則的相關意見，避免扼殺飛速發(fā)展的租賃行業(yè)。另一方面，現(xiàn)行租賃會計準則確實存在一些缺陷，如與決策有用性目標相違背、缺乏可比性以及不利于風險分類管理等，國際租賃會計準則的改革雖然產生了新的問題，但的確能夠彌補解決現(xiàn)行租賃準則的一些缺陷。雖然我國租賃會計準則尚未變更，但與國際準則趨同化已是必然趨勢，希望本文的研究能為我國租賃會計準則的修訂和完善提供有益參考，也希望我國租賃業(yè)能抓住會計準則改革的機遇加強自身建設，促進我國租賃業(yè)乃至經濟的發(fā)展。

參考文獻

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[4]孟曉俊，夏菁.試析新國際租賃準則的變化及影響[J].財會月刊.2016

[5]潘德婧.淺析“ 兩租合一”變革對我國企業(yè)的潛在影響[D]，2012

[6]李斌.國際租賃會計準則改革對我國企業(yè)的預期影響研究[D].杭州電子科技大學，2016.

作者簡介

杜妍（1996—）女，漢族，山西運城人，長安大學經濟與管理學院，本科生，會計學專業(yè)