企業(yè)所得稅納稅籌劃策略研究

陶偉

摘要：我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)步入成熟階段，企業(yè)的競爭環(huán)境愈加激烈，使得企業(yè)需要通過各種提升內(nèi)部管理質(zhì)量的方式來提升企業(yè)競爭力。稅收籌劃就是市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中必不可少的重要內(nèi)容，所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃以及安排時(shí)應(yīng)該注重各個(gè)活動(dòng)的稅收節(jié)約，從而降低企業(yè)稅負(fù)。其已經(jīng)逐漸成為企業(yè)管理中十分關(guān)鍵的管理環(huán)節(jié)，本文主要是從所得稅籌劃幾種情況進(jìn)行舉例分析，從而為企業(yè)納稅人提供借鑒資料。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；企業(yè)稅負(fù)

一、居民與非居民企業(yè)角色稅收籌劃活動(dòng)

我國當(dāng)下的企業(yè)所得稅法主要是借鑒國際上通用的居民和非居民界定。對于居民企業(yè)概念的界點(diǎn)就是在中國境內(nèi)依法設(shè)立，或者就是依照國外法律成立但是該企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)當(dāng)中確是設(shè)置在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)的界定就是依照國外法律設(shè)立但是企業(yè)總部確是在中國境內(nèi)。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的所得稅通常是收取20%的企業(yè)所得稅，該稅收就是所謂的預(yù)提所得稅。另外，當(dāng)下規(guī)定的此部分內(nèi)容一般是需要以10%稅率進(jìn)行征收。

在國際商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)能夠結(jié)合自身居民與非居民的企業(yè)身份的不同可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃。諸如英國H企業(yè)在杭州設(shè)置分公司，其最核心的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是凡是牽涉到接受、貨物發(fā)送以及相關(guān)協(xié)議的簽訂，還有就是貨物發(fā)送后的相關(guān)售后服務(wù)等等。H企業(yè)董事長在中國之外的國家同C企業(yè)簽訂相關(guān)產(chǎn)品的協(xié)議，而且這批產(chǎn)品的運(yùn)輸以及售后基本上都是由H企業(yè)進(jìn)行負(fù)責(zé)。

在我國對于非居民企業(yè)通常是運(yùn)用的是收入來源地稅收管轄權(quán)，同時(shí)也是依照國際上普遍的落實(shí)常設(shè)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)則，因此H企業(yè)的直接交易所得應(yīng)納稅款不需要由C企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，是直接由H企業(yè)進(jìn)行全部的負(fù)擔(dān)。根據(jù)相關(guān)稅務(wù)法律，該情形適用于20%的預(yù)提所得稅率，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)尤其要注重其居民與非居民企業(yè)的納稅人身份。此外，我國在世界上許多國家簽約的避免雙重征稅協(xié)議中，同時(shí)也將股息、利息等等所得的稅率進(jìn)行明確的劃分，但是這個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃繁冗復(fù)雜，基本上為10%到15%之間，而對于將固定房屋出售的租金所的稅率設(shè)置則為6%到10%之間。在稅收協(xié)定以及我國稅法兩者間通常是吸納遵守國際間的稅收協(xié)定。

二、加強(qiáng)企業(yè)清算進(jìn)行稅收籌劃

許多企業(yè)由于運(yùn)營不善或者是其他原因，基本上需要采用終結(jié)清算才能夠?qū)①Y源優(yōu)化配置進(jìn)行落實(shí)。企業(yè)在進(jìn)行注銷前，通常會(huì)要進(jìn)行清算，在清算過程中需要將企業(yè)之前的各種稅務(wù)進(jìn)行綜合處理。因此就要依照相關(guān)法律進(jìn)行企業(yè)的清算，完成企業(yè)所有所得稅的繳納。在整個(gè)清算的環(huán)節(jié)需要將資產(chǎn)、損失、費(fèi)用、負(fù)債等等各種項(xiàng)目進(jìn)行核算，尤其是在資本公積金的清算環(huán)節(jié)一定要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。此外需要加強(qiáng)清算人員稅務(wù)籌劃知識(shí)的灌輸，在對企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)要注重運(yùn)用稅務(wù)籌劃理念，將各個(gè)環(huán)節(jié)都納入到企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題研究當(dāng)中，然后降低企業(yè)稅負(fù)。

（一）構(gòu)建企業(yè)所得稅清算隊(duì)伍

企業(yè)在清算過程中要想將稅務(wù)籌劃做到最好一定要進(jìn)行企業(yè)清算所得稅稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，在將各個(gè)清算環(huán)節(jié)加入到稅務(wù)籌劃管理中。首先是要找到專業(yè)的稅務(wù)籌劃管理人才，同時(shí)將企業(yè)所得稅資料提供給該專業(yè)人士；其次加強(qiáng)企業(yè)所得稅清算人員對于各個(gè)稅務(wù)籌劃管理環(huán)節(jié)的培訓(xùn)，加強(qiáng)其專業(yè)技能的提升。

（二）適當(dāng)延長清算期限

將清算周期進(jìn)行適當(dāng)?shù)难悠谑悄軌蚪档推髽I(yè)的稅負(fù)的，而且根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，進(jìn)行清算時(shí)需要將整個(gè)周期作為單獨(dú)納稅年度，另外就是該期間所產(chǎn)生的所有費(fèi)用都需要?dú)w屬到清算的期間費(fèi)用。倘若在整個(gè)清算周期內(nèi)仍然能夠獲得較大的利潤，就能夠有效的運(yùn)用清算周期延長的形式來將該利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡挚郏湍軌蛴行У慕档颓逅氵^程中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）強(qiáng)化資本公積項(xiàng)目清算的稅收籌劃

強(qiáng)化資本公司的項(xiàng)目清算是所得稅納稅籌劃策略當(dāng)中十分關(guān)鍵的一種方式，只有通過將資本公積在企業(yè)的法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)資本之外的，剩下其他的項(xiàng)目能夠從清算環(huán)節(jié)獲得中進(jìn)行扣除。針對重估增值和接受捐贈(zèng)等等，在其產(chǎn)生時(shí)一定要將其納入到所得稅進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)繳納計(jì)征。這就相當(dāng)于增值稅部分和接受捐贈(zèng)部分的財(cái)產(chǎn)物資能夠進(jìn)行適當(dāng)?shù)难悠凇Ｍ瑫r(shí)在加上其他條件不變的情況下，必須要對資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，將其作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的重要根據(jù)，此舉就能夠使得比原來獲得更多的折舊從而將稅負(fù)進(jìn)行降低。總而言之，資本公積項(xiàng)目清算的稅務(wù)籌劃是十分關(guān)鍵的內(nèi)容，也需要企業(yè)給予足夠的重視。

綜上所述，在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)需要考慮公司是否處于解散時(shí)期，企業(yè)可以進(jìn)行企業(yè)清算日期來對企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額進(jìn)行控制。舉個(gè)案例如B企業(yè)董事會(huì)決定向股東提交解散申請書，同時(shí)股東會(huì)也同意過后進(jìn)行批準(zhǔn)，決定9月30日進(jìn)行解散，通常會(huì)在10月1日開始進(jìn)行清算，同時(shí)在清算這個(gè)過程中企業(yè)仍然能夠盈利8萬元，同時(shí)這個(gè)過程沒有進(jìn)行公告前提，直到股東會(huì)再次決議通過在10月15日進(jìn)行解散，因此需要在10月16日進(jìn)行清算。根據(jù)上述規(guī)定應(yīng)該將其作為單獨(dú)的納稅年度進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、合理運(yùn)用外幣業(yè)務(wù)市場匯率變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在目前的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，企業(yè)在運(yùn)用外幣進(jìn)行業(yè)務(wù)的核算時(shí)，有兩種選擇方式，不同的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)登記是能夠產(chǎn)生不同的稅務(wù)籌劃問題。第一種就是以當(dāng)月1日的市場匯率作為記賬匯率；第二種就是以會(huì)計(jì)期末時(shí)期的市場匯率進(jìn)行折算。當(dāng)匯率保持上漲時(shí)則需要選擇當(dāng)月1月的匯率，當(dāng)出現(xiàn)相反的情況時(shí)則需要選擇當(dāng)日的匯率。這就對企業(yè)的會(huì)計(jì)人才素養(yǎng)提出更高的要求，需要能夠充分了解外匯業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)兩者的聯(lián)系。該方式也是絕大多數(shù)企業(yè)所選擇的稅務(wù)籌劃中會(huì)計(jì)記賬的方式，通過這種外幣市場匯率的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)問題。

諸如某企業(yè)的記賬本位幣賬戶為人民幣，其外幣業(yè)務(wù)賬戶為美元當(dāng)月1日的市場匯率比月底市場匯率要低，倘若此時(shí)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品進(jìn)口，這時(shí)就會(huì)給企業(yè)帶來匯兌損失；但是如果選擇當(dāng)月初的匯率作為記賬匯率就會(huì)給企業(yè)帶來匯兌盈利。因此從該案例中能夠明確的看出在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)選擇不同的方式對企業(yè)的所得稅納稅籌劃有著十分重要的影響。因此企業(yè)相關(guān)工作人員只有充分的掌握所得稅納稅籌劃策略才能夠選擇正確的賬務(wù)處理形式，從而才能夠在最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，才對企業(yè)有好處。

四、運(yùn)用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”轉(zhuǎn)為“先撤資再增資”進(jìn)行稅收籌劃

關(guān)于該問題國家的政策中關(guān)于“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”一條中規(guī)定，投資企業(yè)將所持有的被投資企業(yè)的股份進(jìn)行撤回或者是出售時(shí)，其獲取的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中相當(dāng)于初始出資的部分資產(chǎn)應(yīng)該將其定義為投資收回；換句話說就是被投資企業(yè)中累積的為分配利潤和累積盈利公積都需要根據(jù)降低的實(shí)收資本比例進(jìn)行核算，最后將其定義為股息所得；同時(shí)其他部分則需要將其定位為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。整個(gè)環(huán)節(jié)要注重對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先撤資再增資兩個(gè)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換，只有進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)換才能夠?qū)⑵髽I(yè)因?yàn)橥顿Y所產(chǎn)生的稅負(fù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕档汀?/p>

依照相關(guān)稅法規(guī)定，凡是符合我國居民企業(yè)身份的股息、股利等各種權(quán)益性投資收益的一般會(huì)將其稅收進(jìn)行免稅處理，但是主要是指居民企業(yè)直接對其他居民企業(yè)進(jìn)行投資到所獲得的投資收益，并不是指上市流通的股票不滿一年的投資收益，通俗的就是說不涵蓋投機(jī)所獲得收益進(jìn)行免稅處理。針對此部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)以及核算的問題需要相關(guān)人士加深研究，同時(shí)應(yīng)該要重視這部分資產(chǎn)的核算。對于企業(yè)來說，投資活動(dòng)是十分頻繁的活動(dòng)，因此其所帶來的稅負(fù)必定是不小的，需要企業(yè)重視并且在稅務(wù)籌劃時(shí)重點(diǎn)關(guān)注該環(huán)節(jié)。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)發(fā)展的重要財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，而且關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但是企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃問題是系統(tǒng)性繁冗復(fù)雜的工程，需要企業(yè)能夠重視稅務(wù)籌劃管理，同時(shí)注重稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，稅務(wù)籌劃對財(cái)務(wù)人員有較高的綜合素質(zhì)要求，必須要具有充足的稅務(wù)籌劃理論知識(shí)才能夠支撐稅務(wù)籌劃管理的發(fā)展。希望本文的拙見能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理有所啟迪。

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（作者單位：安徽江淮汽車集團(tuán)股份有限公司）