鐵路EPC總承包項目稅收籌劃

豆保信

【摘要】針對目前我國鐵路EPC總承包項目的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，通過闡述鐵路EPC總承包項目中增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅和印花稅等多項收稅內(nèi)容來論述稅收籌劃工作。

【關(guān)鍵詞】鐵路EPC 稅收

我國鐵路工程行業(yè)管理也在發(fā)展中不斷創(chuàng)新，現(xiàn)階段鐵路工程行業(yè)主要采取的管理模式為EPC工程總承包項目模式。在應(yīng)用EPC模式進(jìn)行管理后，取得了顯著的成效，不僅為鐵路工程行業(yè)的管理提供了更加豐富的寶貴經(jīng)驗同時還創(chuàng)造了更可觀的稅收效益。稅收籌劃作為當(dāng)前鐵路EPC總承包項目中主要的盈利點(diǎn)成功引起了鐵路工程管理層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。本文則將針對目前我國鐵路EPC總承包項目的稅收籌劃進(jìn)行探究分析。

一、EPC工程總承包項目概述

EPC工程總承包其內(nèi)容包括工程設(shè)計、原料采購和施工總承包。而鐵路EPC總承包項目具有施工周期長、投資金額較大、技術(shù)操作和工程實施風(fēng)險高等特點(diǎn)。而在鐵路工程行業(yè)從事EPC工程總承包項目時稅收籌劃工作可以確保項目工程不會出現(xiàn)虧損，保持盈利的狀態(tài)。

目前鐵路工程行業(yè)在從事EPC工程總承包項目中主要的稅收項目為增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、印花稅和其他附加稅收項目。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展致使我國的稅收環(huán)境和稅收政策都發(fā)生了一些改變。由于實施了“營改增”試點(diǎn)，造成鐵路EPC總承包項目的稅收籌劃體系發(fā)生了巨大變化。

二、鐵路EPC總承包項目增值稅處理方式

針對目前鐵路EPC總承包項目的增值稅處理可以根據(jù)承包合同內(nèi)容，根據(jù)設(shè)計、采購和施工等方面對原有合同進(jìn)行分立，并保證原有合同和分立合同都具備法律效應(yīng)。如此一來可以確保總承包方在進(jìn)行設(shè)備采購和設(shè)計分包過程中依據(jù)17%和6%的稅率向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，以此來進(jìn)行抵扣。并且在處理增值稅的過程中要與建設(shè)方建立及時有效的溝通，以此來確立準(zhǔn)確合理的增值稅額度。最后是結(jié)合“營改增”對于鐵路EPC承包方納稅造成的影響。結(jié)合現(xiàn)階段我國市場發(fā)展的行情，鐵路工程短期施工的承包單位和總承包方的稅負(fù)都呈現(xiàn)出增加的態(tài)勢，而在實施了“營改增”后的建設(shè)項目要求鐵路EPC總承包方要預(yù)先與建設(shè)方進(jìn)行溝通，目的是對項目的總體投資金額進(jìn)行細(xì)化調(diào)整。對于還未開工的項目工程，參照“營改增”后11%的稅率來對征收率進(jìn)行模擬計算，在實施相應(yīng)政策以后要求將有關(guān)增值稅的補(bǔ)充內(nèi)容寫入到合同中。除此之外，針對上述的不同稅率以6%的稅率進(jìn)行增值稅計征所需繳納的稅額最小。為了保證增值稅額最小化需要鐵路工程的項目組成員在現(xiàn)有的EPC總承包項目框架下對采購施工的比例進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，以此來為投資方節(jié)約更多投資成本。

三、鐵路EPC總承包項目中的營業(yè)稅及附加計征

第一，鐵路行業(yè)EPC總承包計征營業(yè)稅的對象仍然包括施工建安部分，在稅收標(biāo)準(zhǔn)上全國施行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即3%的稅率。在這一部分有一個問題應(yīng)當(dāng)引起我們的注意，即在投票編制概算的過程中，投標(biāo)方通常以3.35%、3.41%等簡練的計稅系數(shù)來對工程中的預(yù)計稅金進(jìn)行計算，而項目所在地的實際負(fù)稅水平略高，這就造成了投標(biāo)中預(yù)計稅金與工程項目施工所在地的實際負(fù)稅金額相比存在一定差異，這個差異為項目的盈利帶來了間接的不利影響，也不利于整個工程施工進(jìn)度和質(zhì)量的保證。因而，在實際編報工程概算的過程中，相關(guān)單位和部門應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對施工地的實際稅率進(jìn)行考察。

第二，在合同簽訂的過程中，應(yīng)當(dāng)對施工地的具體地點(diǎn)進(jìn)行明確。這點(diǎn)對于鐵路行業(yè)而言尤為重要，由于正線經(jīng)過的多為農(nóng)村或鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對線路工程施工所在地的明確有利于企業(yè)以較低的稅率計征城市維護(hù)建設(shè)稅。在工程實際承包過程中，總承包方往往忽視了施工地明確的重要性，在具體運(yùn)作中，以15億元的投資金額為例進(jìn)行預(yù)算，50000*3%*（5%-1%）=180萬元，由此可見資金的差異是顯而易見的。

第三，鐵路EPC總承包項目在繳納營業(yè)稅時，根據(jù)不同地區(qū)的差異化要求，主要劃分為三種形式：一是業(yè)主代扣代繳，二是專業(yè)分包繳稅后總包抵繳稅款，三是總承包方代扣代繳。2009年，國稅部門出臺的相關(guān)文件中，有取消部分總包方代扣繳稅款的規(guī)定，同時要求納稅人自行申報繳納稅款并承擔(dān)稅收違法的相應(yīng)責(zé)任。由此，EPC總承包方在繳納營業(yè)稅時應(yīng)盡量采用專業(yè)分包繳稅后總包抵繳稅款的方式，以此來避免納稅時間內(nèi)，最終結(jié)算方與納稅義務(wù)人之間的諸多問題與矛盾。

四、企業(yè)、個人所得稅、印花稅以及地方稅費(fèi)計征

首先來講，《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》中對印花稅的納稅地點(diǎn)并未做出明確規(guī)定，實際情況中多以稅源控制原則為基礎(chǔ)將納稅人注冊地確認(rèn)為印花稅納稅地點(diǎn)，或以合同簽訂地或施工所在地為納稅地點(diǎn)。這種情形下，應(yīng)該在納稅人注冊地對異地承包項目的印花稅繳納是否有特殊規(guī)定為依據(jù)，在合同簽訂時適當(dāng)考慮和照顧，避免印花稅的重復(fù)征稅問題。

其次，根據(jù)國稅的相關(guān)要求，EPC工程總承包方在施工所在地對企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照2 Yoo的標(biāo)準(zhǔn)來征收企業(yè)所得稅。此處應(yīng)注意總承包方在工程所在地所取得的收入應(yīng)當(dāng)是凈收入，這就要求企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人在繳稅過程中要注意與征稅部門及時有效的溝通，保證稅款的差額征收。

再次，國稅局相關(guān)規(guī)定表明，對以建筑安裝工程為業(yè)的承包人征收個人所得稅應(yīng)當(dāng)以高于1‰低于2‰為實施標(biāo)準(zhǔn)，實際施行中，對EPC的總承包方而言，及時提供項目部人員名單和相關(guān)證明信息，可在施工地免征個人所得稅。為了不使部門地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不錯過對建安企業(yè)個人所得稅的查賬時間，避免近2‰個人所得稅的全額繳納，總承包方應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程施工地具體的稅務(wù)征收要求，熟悉相關(guān)流程和業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備好一系列證明材料，做到未雨綢繆。

最后，總承包方對施工地和合同簽訂地區(qū)不同的地價調(diào)基金應(yīng)當(dāng)有一定的了解，同時對防洪費(fèi)的征收范圍、額度和具體減免條件的相關(guān)規(guī)定有一定的熟悉。要實現(xiàn)這一點(diǎn)，要求總承包方的項目部人員在項目實施過程中要對相關(guān)政策多加學(xué)習(xí)和交流，同時注重與相關(guān)部門的溝通。

五、結(jié)語

綜上所述，在鐵路EPC總承包項目稅收工作中，總承包單位應(yīng)當(dāng)對相關(guān)項目的增值稅處理，營業(yè)稅和附加稅的計征，及印花稅和企業(yè)、個人所得稅的計征都應(yīng)當(dāng)在做好實地調(diào)查的情況下，對各項政策規(guī)定進(jìn)行深入的了解，將總承包工程匯總的稅收籌劃項目作為投標(biāo)和施工工作中的重點(diǎn)，這對提升我國鐵路工程行業(yè)的利潤，促進(jìn)鐵路行業(yè)的發(fā)展有一定的積極作用。