公立醫院財務內控體系探析

曾耀有

摘要：文章通過對公立醫院內部財務控制現狀的分析，以醫院內部控制建設為契機，以建促改，進而探索醫院內部財務控制體系的構建，設計風險管控評估體系，充分發揮醫院內部控制的作用，對不斷推進醫院改革與發展，提高醫院經營管理水平、減少經營風險，確保醫院可持續發展和實現發展戰略目標均具有重要的意義。

關鍵詞：公立醫院；內部財務控制；風險評估體系

公立醫院財務內部控制是公立醫院內部控制體系的重要組成部分，是醫院依照法律和各項財經政策、規章制度，通過制定一系列內部政策與程序，對各部門的經濟業務活動以及財務工作本身所實行的經濟監督、協調、控制。科學的財務內部控制體系和客觀的風險評估，使醫院在規范會計行為，保證會計資料真實、完整，做好風險管控、降低經營風險，及時防止、發現和糾正錯誤與舞弊等方面起到重要作用。同時為醫院合理配置資源、統籌安排資金、降低成本、提高經濟效益提供合理保證。

一、醫院內部財務控制現狀

（一）內部財務控制得不到管理層的足夠重視

由于醫院公益性性質、醫患關系日益緊張以及醫院管理層認識程度等原因，加之未設立總會計師的醫院財務部門極少能列入醫院領導班子，醫院財務內部控制一直沒能引起管理者足夠的關心和重視。公立醫院管理者大多為臨床專家出身，對醫院的管理比較側重于醫療業務和醫療技術水平，相比而言，對醫院經濟運營管理重視度不足，缺乏嚴格的管理制度和科學系統的管理方法。對醫院的發展只關心業務收入、醫療質量、護理質量、服務態度等，致使內部財務控制制度缺失，或僅僅停留在紙上，失去人人負責、相互制約、識別風險的作用，嚴重影響了醫院內部會計控制制度的建立、完善和有效實施[1]。

（二）預算制定缺乏全面性、科學性，預算控制流于形式

預算的核心是對資源的合理配置。醫院的預算控制工作是一個復雜的系統工程，是內部控制的一個重要方面，涉及醫院各部門及全部經濟活動，同時也是健全醫院內部控制機制、規范財務管理的重要手段。醫院預算的全面性首先體現內容的全面性，應涵蓋財務預算、資本預算和運營預算；其次是參與預算的部門和人員的全面性；第三是預算過程的全面性。目前多數醫院預算內容僅限于財務預算，仍停留在“基數+增長”模式；醫院領導層認為預算是財務部門的事，而且各部門也沒有很好地配合；預算的編制只是為了完成預算工作而編制預算，重預算輕執行和分析，與實際工作脫離。由于缺乏事前、事中和事后監督，使得醫院預算管理及控制流于形式，走走過場，更談不上產生理想效益。

（三）缺乏系統的風險評估體系

風險評估是醫院內部財務控制的重要環節，醫院也是經濟實體，醫院的經濟活動同樣面臨著內部和外部的各種風險，包括外部市場風險、醫保風險、醫改政策風險；內部的財務風險、診療風險、經營風險、服務風險等。長期以來，由于公立醫院作為傳統的事業單位，在現代化治理和精細化管理方面的水平與企業相比存在較大差距，醫院在其經濟活動過程中對風險識別、防范、分析和應對措施也沒有企業靈敏和靈活，缺乏系統的風險評估體系。因此，只有對經濟活動中存在的風險進行全面、客觀和系統的分析，才能實現醫院的可持續發展。

（四）控制活動不夠健全有效，內部財務控制制度缺乏執行力

控制活動是醫院內部控制的重要內容，貫穿于醫院經濟活動的所有環節，主要表現在業務流程、管理制度、職位說明和職責管理的落實過程中。有的單位雖然建立了一些內部財務控制制度，但沒有抓住“以預算為主線、資金管控為核心”的控制主線，內控制衡機制不完善，缺乏操作性，使內控制度的執行者缺乏責任感；內控制度的執行不能持之以恒的推進，使制度沒有真正落到實處；或者內控制度執行過程過多強調靈活性，缺乏應有的嚴肅性；最終結果是醫院財務內控制度只是“掛在墻上的制度”，形同虛設，導致醫院控制活動無效或失效。

二、構建醫院內部財務控制體系

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，醫院應成立內部控制建設領導小組，并設立內控管理辦公室，可委托第三方進行內部控制建設，從醫院層面和業務層面對醫院內部控制各業務進行流程圖設計、控制目標（業務控制矩陣）、權利運行圖設計、不相容崗位分離、評價與考核等，以建促改，從而形成本單位的內部控制體系。

醫院財務內控是醫院內部控制體系的一個重要組成部分，必須在醫院內部控制管理辦公室的統一管理下開展工作，財務內控必須以全面的預算管理為導向建立完善的內控制度、明確的職位說明和崗位職責、可操作性強的風險控制和評價體系，才能穩步推進財務內控工作并發揮實效。

（一）以全面的預算管理為導向建立完善的內控制度

全面預算管理是指利用預算對醫院內部各部門的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調的各種經濟活動，完成既定的經營目標，是醫院進行資源優化配置、實現醫院戰略管理目標的有效管理方法和支撐工具，并服務于醫院的戰略規劃和發展目標。全面預算管理委員會作為醫院及下設機構預算管理的決策機構，實行集體決策制度，預算管理委員會以院長辦公會議形式，按民主集中制原則集體研究決定重大經費預算事項。

科學縝密的全面預算制度是開展醫院財務內控的基礎，醫院財務內控工作必須緊緊圍繞“以預算為主線、資金管控為核心”的控制主線，堅持內容全面，全員參與，全過程執行并進行分析、評價、調整和考核，建立以授權管理制度為核心的財務控制組織制度，貫穿于醫院經濟活動的財務管理工作中。根據醫院經濟活動各環節的特點進行分類，制定相應的控制制度，包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、債權和債務控制、財務電子信息化控制等制度和規定[2]。

（二）醫院財務職位說明與職責管理

編制醫院財務崗位說明是醫院實現目標管理的重要途徑，是醫院對財務部門所設的職位的各種要求進行說明的文件，與醫院員工的管理、薪酬體系的建設、績效考核都有十分密切的關系。同時制定規范的崗位職責，將職責、任務以及工作標準細化到崗位，使每位工作人員都知道自己改做什么事，承擔什么責任，可以減少工作中的推諉現象，從而發揮醫院各項工作的整體效能。科學健全的職責管理在現代醫院管理過程中起著協調、執行、指示的重要作用；清晰而明確的崗位職責、人員素質標準，是指引醫院航行的燈塔；健全而完善的工作體制是醫院取得輝煌業績的保證[3]。

（三）建立系統的風險評估體系

通過對職位說明和職責管理，分析各崗位風險點的表現、判斷崗位風險等級，進而有針對性地采取相應防控措施。對醫院經濟運行過程各環節的風險分析，包括行為風險分析、風險后果評估，查找風險控制關鍵點，制定具體的風險防控措施。進而設計財務內控評價指標和財務內控審計底稿，對醫院經濟運行情況進行風險評估，形成財務內部評估報告，及時反饋給領導層，為醫院領導決策提供科學依據。

1.財務內控評價指標設計

首先設定風險評估目標，由于各項經濟活動各有特點，所以各項經濟活動的控制目標也 各有側重。根據COSO內控八要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督活動、風險偏好、風險容忍度、風險組合觀。醫院在實現戰略發展目標的不同階段，設計財務內控評價指標，對醫院經濟活動進行實時監控，醫院發展方向得到及時的“糾偏扶正”，促進醫院健康可持續發展。根據可操作性原則，財務內控評價指標通常以“自查表格”形式進行設計，根據科室、崗位、循環環節確定自查項目，包括是否遵守相關政策制度、風險管控點表述、項目性質的判定、風險容忍度等。增強財務內控評價具有較強的可操作性，評價結果直觀、真實，有利于進一步采取相應的有效管控措施。

2.財務內控審計底稿設計

根據衛生部《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》（衛生部衛規財字[2006]227號）要求，根據風險評估目標的設定，結合醫院實際設計醫院財務內控審計底稿，按照業務的分類，分別對預算、貨幣資金、收入、支出、固定資產、庫存物資、工程項目、債權與債務等業務，根據各項業務開展的過程及歸屬流程，分別設計內部審計底稿，內容包括各類業務本身循環所涉及的相關會計科目及賬戶、確定審計目標、制定精細化的審計流程（核心內容）、重要事項說明、審計結論等，為醫院財務內部評估報告提供有力依據。

3.財務內控評估報告及反饋機制

風險識別。風險評估就是分析和辨認實現鎖定目標可能發生的風險，它是提高內部控制效果和效率的關鍵。跟企業一樣，醫院的經濟活動都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以識別，是對單位面臨的各種不確定因素進行梳理、匯總，進而形成風險點清單。主要包括內部風險和外部風險，內部風險主要包括高層管理人員、體制機制、技術創新、財務狀況、安全環保等方面的風險；外部風險主要包括法律、宏觀政策、社會、科技、自然環境等方面的風險。

風險分析。在風險識別的基礎上，運用定量和定性方法進一步分析發生風險的可能性和對單位目標實現的影響程度，以便為制定風險應對策略、選擇應對措施提供依據。

風險應對。在風險分析的基礎上，針對單位所存在的風險，提出各種解決方案，包括預算控制，不相容崗位相互分離，內部授權審批控制，各項業務的歸口管理明確責任，財產保護控制，會計控制，信息內部公開等。經過分析論證與評價從中選擇最優方案予以實施的過程。

風險反饋。通過醫院財務內控審計結論，對醫院經濟運營情況及風險控制做出客觀真實的評價，利用信息系統及時反饋各職能部門，以便采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。

三、結論

醫院內部財務控制是醫院財務管理的重要組成部分，在醫院內控體系中占有重要地位。建立健全科學、合理、有效的財務內部控制體系，緊緊圍繞“以預算為主線、資金管控為核心”的控制主線，使醫院財務內部控制始終貫穿于預算、貨幣資金、收入、支出、固定資產、庫存物資、工程項目、債權與債務等環節，形成醫院各階層共同實施、共同負責、相互監督、相互制約、彼此聯結的完善的內部財務控制循環，確保公立醫院“高效、優質、低耗”發展的戰略目標。

參考文獻：

[1]吳海英.公立醫院內部會計控制制度的現狀與對策[J].現代商業，2010（08），232-234.

[2]朱胤，劉莉莉.內控浪潮[M].光明日報出版社，2015，8，第1版.ISBN 978-7-5112-9097-7.

[3]解曉明，王棟，馬瑞萍.醫院職位說明與職責管理[M].西安交通大學出版社，2007，4，第1版.ISBN 978-7-5605-2423-8/R.32.

（作者單位：深圳市寶安區福永人民醫院）