芻議“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

張海燕

摘要：文章分析了“營改增”的含義，同時闡述了“營改增”于企業(yè)會計而言，所發(fā)揮出的重要意義，而后再圍繞“營改增”對企業(yè)會計核算的影響，探討了企業(yè)會計核算在“營改增”背景下應進行哪些改變。旨在深入了解“營改增”內(nèi)涵，確保企業(yè)會計核算在“營改增”背景能夠朝著更好、更穩(wěn)定的方向發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”；企業(yè)會計核算；含義；重要性；應對策略

一、解讀“營增改”的含義

所謂“營改增”，實際上可將其看作是我國稅種改變的一種形式，即由現(xiàn)有的增值繳納稅代替了原來的應稅項目（包括在繳納營業(yè)稅中），超過服務或產(chǎn)品實際價值的部分便可以收取增值稅，這能夠有效的將重復納稅的情況減少或消除。最開始是在國內(nèi)的交通運輸行業(yè)和現(xiàn)代化的服務業(yè)試運行“營增改”，后來逐漸延伸到各個行業(yè)和領域。

根據(jù)走訪調(diào)查得知，小型企業(yè)受“營改增”的影響反而比大型企業(yè)受“營改增”的影響要大一些。如：我們以廣告行業(yè)為案例，根據(jù)相關資料的研究，規(guī)模較小的廣告公司在推行“營增改”之前，大多數(shù)情況下營業(yè)稅繳納了百分之五的稅率，而在成功的推行“營增改”之后，已經(jīng)下降到了百分之三的稅率取值，可見，小規(guī)模的納稅人在“營增改”的幫助之下取得了顯著的減稅效果。

二、剖析“營改增”對企業(yè)會計核算的重要性

“營改增”正式施行前，我國一直沿用著增值稅與營業(yè)稅同時征收的辦法，這便要求各企業(yè)務必根據(jù)自身經(jīng)營項目具體內(nèi)容進行納稅；而施行“營改增”后，企業(yè)只需根據(jù)所售產(chǎn)品獲取的增值額納稅即可，如此便不受經(jīng)營項目影響，自然不存在重復納稅問題?，F(xiàn)如今，國內(nèi)經(jīng)濟已發(fā)展到一個較高水平段，在改善人們生活質(zhì)量的同時，還提高了國民納稅意識，進而便為“營改增”的順利實施打下基礎，且從社會長遠的發(fā)展目光看，“營改增”是社會發(fā)展到一個較高階段后的必然趨勢。

分析國內(nèi)所施行的稅收體制，服務行業(yè)是最主要的稅費征收對象，特別是國民的生活品質(zhì)提升到一個較高水平段后，服務行業(yè)規(guī)模逐步增大，進而便增大了增值稅繳納比例，若不要求其繳納增值稅，便會影響到社會和諧穩(wěn)定以及良性經(jīng)濟發(fā)展。自“營改增”全面推行后，將很多納稅項目合并到一起，有效規(guī)避了重復納稅問題，除了減輕企業(yè)重復納稅負擔外，還緩解了政府部門征收稅款的壓力。從這一點可看出，“營改增”對企業(yè)會計核算的可持續(xù)發(fā)展而言非常重要。

三、探討“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

（一）影響成本核算

通常情況下，在成本核算環(huán)節(jié)，企業(yè)多是應用“價稅合計額”的辦法來核算成本，且在稅款繳納環(huán)節(jié)，會將“價稅合計額”劃分成兩個部門（即進項稅額和實際成本）進行核算。自實施“營改增”后，國家借助法律手段來控制增值稅征收工作。

據(jù)了解，在具體的增值稅增收環(huán)節(jié)，進項稅發(fā)票與銷項稅發(fā)票可互相抵扣，且為了確保征稅準確性，征稅人員會嚴格的核對抵扣額。但是從企業(yè)會計核算實際情況進行分析，依然有一部分的中小型企業(yè)未對“營改增”政策有一個清晰且全面的認識，在日常會計核算工作中還存在很多不完善的地方，究其原因大體是因為企業(yè)所開具的專用發(fā)票使用范圍受到限制，而這便增大了企業(yè)原有的納稅負擔，即影響到整體經(jīng)營利潤。

（二）影響會計核算項目

“營改增”實施前，企業(yè)繳納營業(yè)稅只涉及到兩個流程，即計提與繳納，但在施行“營改增”后，在原有的計提與繳納基礎上，還增加了產(chǎn)品增值稅會計核算，尤其是在具體核算之時，每一步都要求做到明細化。

與此同時，自“營改增”全面實行后，增多了需要核算的科目，如此便影響到企業(yè)的整體核算項目。

（三）影響企業(yè)現(xiàn)金流

實行“營改增”之前，大部分的企業(yè)都采用著“代扣繳納營業(yè)稅”的方式來進行會計核算，諸如：以建筑類企業(yè)為例，建設單位在開展驗工計價工作時，多采用的是付款環(huán)節(jié)直接代扣代繳納營業(yè)稅的辦法，但由于建設單位會在工程竣工一段時間以后才進行結算，不會立馬向企業(yè)支付工程尾款，這便會對企業(yè)現(xiàn)金流造成影響；而在施行“營改增”之后，大部分的企業(yè)都不再采用代扣代繳納的辦法，而是直接由企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的驗工計價情況核算所應繳納的增值稅，如此便縮短了企業(yè)收付工程款的時間。

（四）影響企業(yè)運營成本

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造占據(jù)總成本消耗的一多半，而這些消耗費用均囊括在增值稅范疇，這便意味著企業(yè)在日常經(jīng)營生產(chǎn)活動中，需要繳納很多增值稅，且在“營改增”施行前，絕大多數(shù)的企業(yè)都繳納了與生產(chǎn)費用相對應的營業(yè)稅額，此時便容易出現(xiàn)重復征稅問題，進而便會增大企業(yè)運營成本；施行“營改增”后，企業(yè)只需要根據(jù)生產(chǎn)材料及其他一些關聯(lián)部分繳納稅額即可，有效規(guī)避重復納稅問題，獲得更多的經(jīng)營效益。

四、企業(yè)會計核算有效應對“營改增”策略

（一）實際案例

某熱力節(jié)能網(wǎng)絡服務有限責任公司，在政府施行“營改增”前，公司在進行會計核算時所應用的是“實際營業(yè)稅會計核算”的方式；自施行“營改增”后，企業(yè)原有的經(jīng)營戰(zhàn)略與會計核算方式受到影響，如：增加了會計核算項目數(shù)量；原材料等固定成本需繳納增值稅，而這些均使企業(yè)運營成本發(fā)生了一些改變；施行“營改增”后，企業(yè)現(xiàn)金流使用的方式以及成本核算方法等均發(fā)生了一些改變，為了使企業(yè)稅務結構更加完善，該熱力節(jié)能網(wǎng)絡服務有限責任公司便針對公司經(jīng)營實況，結合“營改增”內(nèi)涵擬定了一些有效的應對策略。

（二）增值稅發(fā)票與財務系統(tǒng)管理力度增強

眾所周知，增值稅、營業(yè)稅內(nèi)涵不同，涉及到的核算方式也有一定差異，自政府施行“營改增”后，企業(yè)應根據(jù)會計核算新要求不斷對企業(yè)內(nèi)部的財務系統(tǒng)進行調(diào)整與優(yōu)化，特別是針對財務報表與會計科目等涉及到的具體內(nèi)容應制定細致的調(diào)整計劃，諸如：實際案例中提到的熱力節(jié)能網(wǎng)絡服務有限責任公司，除了不斷強化企業(yè)會計管理力度外，還督促會計核算工作者不斷提升財務核算速率與質(zhì)量，且圍繞增值稅發(fā)票等有關內(nèi)容也增強了管控力度。

（三）適時調(diào)整企業(yè)會計核算方式與結構

施行“營改增”后，企業(yè)應根據(jù)新政策提出的相關要求，對原有的會計核算方式與結構進行調(diào)整，諸如：稅金繳納環(huán)節(jié)，應使其中涉及到的內(nèi)容更加清晰、明確，且針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的增值稅項目應當采用分開核算的方式，如此才能使核算結果更精確。

（四）科學培養(yǎng)與提升會計工作者的稅務認識及管理水平

“營改增”全面施行以后，對企業(yè)原本的經(jīng)營生產(chǎn)利益產(chǎn)生了較大影響，且企業(yè)需要一段過渡期，在這一情況下，企業(yè)應當積極且主動的培養(yǎng)會計工作者的職業(yè)素養(yǎng)、稅務認知以及會計核算水平等，以便他們能以更快的速度適應新政策，確保企業(yè)在新稅務環(huán)境下，能夠更高效、穩(wěn)健的發(fā)展。

五、總結

綜上所述，自“營改增”施行以后，不僅緩解了國內(nèi)眾企業(yè)的稅務負擔，而且有效規(guī)避了重復納稅問題，減輕政府工作者的工作壓力，而文章主要通過分析“營改增”的含義，從多方面探討其對企業(yè)會計核算的影響。

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（作者單位：赤峰富龍熱力節(jié)能網(wǎng)絡服務有限責任公司）