營改增對企業稅務內部控制的影響分析

楊高鵬

摘要：國家為了進一步降低企業整體稅負、規范稅收征管，于2016年5月在全國所有行業內執行“營改增”政策。企業在執行“營改增”初期將面對會計科目調整、申報程序改變及重新編制稅收籌劃方案等挑戰，企業為了降低稅務風險，紛紛選擇建立并執行稅務內部控制制度。本文通過對“營改增”政策下企業施行稅務內控制度意義及影響進行分析的基礎上，提出加強企業稅務內部控制體系建設的主要措施。

關鍵詞：“營改增”；意義；影響；措施

一、“營改增”政策下強化企業稅務內控制度的重要意義

（一）降低企業稅務風險

增值稅是對企業生產經營活動的增值部分進行征稅，可以避免營業稅對上游提供服務重復征稅的缺點，使流轉稅更加公平、透明。企業在執行“營改增”政策后，會計核算科目將面臨極大的調整，同時，對發票認證、抵扣等稅務管理工作提出較高要求，增加了企業稅務管理風險。企業在建立與執行稅務內控制度后，可以促使企業加強稅務管理，及時就稅收政策與稅務機關取得溝通與認可，有效降低企業稅務風險。

（二）提高企業稅務管理水平

企業稅務管理目標是指通過規范稅務核算、管理發票及查詢稅收優惠政策等方式使企業降低稅務風險。稅務內部控制通過對企業稅務管理工作各個流程進行梳理，可以識別流程中存在的潛在風險點，針對風險點制定相應的風險防范措施，進而降低企業稅負與風險，最終實現企業利潤最大化的目標。例如，企業將上游供應商是否可以開具增值稅專用發票作為風險控制點，通過制定控制制度，可以優化企業上游供應商發票開具流程，保證企業可以充分享受增值稅進項稅抵扣政策，降低企業整體稅負。

二、“營改增”政策對企業稅務內控制度影響

（一）對企業稅務管理環境提出較高要求

新政前，企業只需根據一定期間收入總額按照營業稅比例計提營業稅，并將計算的結果直接向稅務部門進行申報。而新政后，由于增值稅按照銷項稅額減去進項稅額的差額進行征收，并且開具與取得的發票必須是稅務機關認可并網上認證的增值稅專用發票，涉及到企業采購、生產、銷售等所有過程。首先，新政策執行后使企業稅務內部控制環境發生了較大的變化，稅收申報涉及到進項稅抵扣、轉出、先征后退等稅收政策的運用。其次，增值稅的繳納與抵扣還涉及企業上下游業務，促使企業財務人員必須對上下游企業生產經營業務具有一定掌握。

（二）企業面臨更多稅務管理風險

首先，在會計科目核算方面，“營改增”后，企業需在“應交稅費”一級科目下設進項稅額、銷項稅額、進項稅轉出等9個二級明細科目。其次在業務類型方面，新政策在稅收方面涉及商品視同銷售、進項稅轉出及混合銷售等稅務處理類型，一旦企業財務人員對政策掌握不當或判斷失誤，將給企業帶來無法挽回的損失及承受較大的稅務風險。

（三）稅務管理涉及企業各個生產經營環節

“營改增”政策執行前，企業稅務工作人員可在完成本職工作的同時，從事其他財務管理工作，執行新政策以后，企業必需設立增值稅發票管理、網上報稅、進項稅抵扣及稅收政策運用等崗位。同時，由于增值稅進項稅額的抵扣涉及辦公用品、固定資產采購及住宿、勞務合同等內容，已經不是單純的稅務管理范疇，涉及到企業生產經營管理的各各方面，也為企業稅務內部控制制度工作提出了較高的要求。

（四）促使企業完善風險控制制度

企業應積極面對“營改增”政策執行后給企業帶來的影響，主動對企業自身經營管理是否可以適應新政策進行評估，促使企業生產、采購、銷售、財務、倉儲等部門認真梳理本部門經營風險、稅務風險，也可通過聘請稅務師事務所、會計師事務所專家對企業稅務內控制度設計與執行、風險等內容進行分析，及時識別出企業各個生產經營過程中存在的稅務風險，以此完善企業制定的稅務內部控制制度。

（五）強化企業對信息的溝通

首先，在執行“營改增”政策前，企業領導應帶領財務、內控等部門召開會議，對新政策對企業財務核算、稅務管理等方面產生的影響進行分析，針對新政策執行中存在的潛在稅務風險點制定內部會計控制制度。其次，執行新政策前可就新政策相關規定、優惠政策與當地稅務機關進行咨詢、溝通，取得稅務主管部門對企業稅收籌劃方案的認同，降低企業稅務管理風險。例如，可與企業業務部門進行溝通，制定固定資產進項稅額抵扣清單，并就清單中項目是否符合法律、稅率是否正確等事宜與稅務機關進行溝通，以保證企業制定的稅收籌劃方案具有可行性。

（六）加大內部審計力度

企業集團在施行“營改增”政策后，促使內部審計機構對本單位及下屬各企業就稅務內控制度設計與執行、財務核算規范性進行專項審計，及時揭示企業集團在稅收政策運用、稅收籌劃方案及稅務內部控制中出現的問題，并提出整改意見。

三、營改增背景下加強企業稅務內部控制體系建設的主要措施

（一）建立健全企業稅務內部會計控制制度

為保證稅務內部控制制度得到有效執行，企業應在為內部控制制度運行提供良好的運行環境。一是建議企業領導應提高稅務內部控制制度重視程度，并督促企業各部門及全體職工認真執行內控制度。二是通過建立內部控制制度，明確每位工作人員在稅務管理中的職責，建立增值稅抵扣流程，促使企業經辦人員按照抵扣流程規范增值稅發票管理。三是對“營改增”政策對企業稅負影響進行評估，合理制定內控目標，保證企業稅務內部控制制度得到有效執行。

（二）提高企業稅務風險防范能力

稅務風險識別是企業內部控制制度中的重要組成部分，也是企業降低稅務風險的主要途徑。一是企業應將增值稅政策與企業經濟業務結合，查找企業經濟業務中存在的稅務風險控制點。二是針對查找稅務風險控制點制定風險控制措施，以此防范企業稅務風險。例如，企業應在“營改增”政策執行前期制定過渡控制措施，通過分析企業實際經濟業務制定稅收籌劃方案，降低企業整體稅負。三是就“營改增”政策理解、專用發票開具等政策與稅務機關進行溝通，及時掌握國家出臺的稅收優惠政策，避免因企業財務人員對稅收理解與稅務機關不一致而面臨稅務風險。

（三）增強企業稅務信息溝通

我國絕大部分企業已經熟悉營業稅管理模式，在新政策出臺后，企業存在對“營改增”政策重視不足的問題。因此，企業應從稅務內控意識與政策掌握等方面對企業財務人員進行培訓與交流。一是指派財務人員參與當地稅務機關舉辦的“營改增”政策培訓，從稅收法律方面提高財務人員業務水平。二是企業在制定內部控制制度、財務管理制度時應將增值稅管理作為重要的經濟業務流程，提高企業“營改增”政策執行力與理解力。三是企業應成立專門的審計部門，定期對增值稅繳納、發票管理、會計核算及內控制度執行等內容進行審計，對稅務管理從事前、事中、事后進行全方位監管，提高企業稅務風險防范能力。

（四）完善企業稅務內控環境

一是樹立正確的稅務內部控制觀念。企業應就“營改增”政策內容、稅務內控流程與作用在內部廣泛進行宣傳，通過宣傳促使企業辦事人員養成取得正規增值稅發票的習慣，以增加企業當期可抵扣增值稅進項稅額規模，鼓勵企業全體職工為稅務籌劃、內部控制出謀劃策。二是選擇上下游企業作為合營方，一來可以實現企業規模經營，降低原材料成本，二來減少納稅環節，通過制定合理的稅收籌劃方案，達到降低稅負的目的。三是為企業稅務內部控制配備一定數量及專業技能的工作人員，并督促企業各部門及職工給予稅務內控制度執行必要的配合，保證企業稅務內控制度得到順利執行與穩步發展，實現降低企業整體稅負的目的。四是建立企業稅務內控制度考核機制，將稅務內控制度執行情況作為領導晉升、員工績效發放的重要參考標準，并對于在稅務內控制度工作中表現突出的部門、員工給予精神、物質方面的獎勵，鼓勵企業員工認真執行稅務內部控制制度。

參考文獻：

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[2]段如嫻.“營改增”改革下企業稅務內部控制的改進[J].經濟師，2018（01）.

[3]南淑娟.試論“營改增”對建筑企業的影響[J].財會學習，2016，12.

（作者單位：晉煤集團山西金象煤化工有限責任公司）