水泥企業基于價值鏈視角下的內部審計研究

魏學文

摘要：在市場經濟背景下，水泥企業間的競爭逐漸由單一生產環節的競爭演變為價值鏈上的競爭，通過價值鏈分析增加價值或降低成本建立企業競爭優勢。在價值鏈競爭中，內部審計是不可忽視的重要方面。水泥企業要以價值鏈為基點，深化內部審計環節，通過審計經濟責任、內部控制、運營績效、風險管理等，加強價值鏈管理，有效提高在價值鏈方面的競爭力。因此，本文從不同角度入手客觀進行了基于價值鏈視角下的內部審計研究。

關鍵詞：價值鏈視角；內部審計

一、價值鏈與內部審計

《內部審計基本準則》對內部審計這樣描述，“審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。內部審計活動和價值鏈活動緊密相連，企業要發揮內部審計的作用與優勢，圍繞價值鏈的基本活動和輔助活動開展好各類審計工作，動態控制各類風險，優化各運營環節，確保戰略目標順利實現。內部審計是企業提高自身各方面競爭優勢的有效途徑之一，企業應準確把握內部審計、價值鏈二者間的關系，將二者緊密聯系、有機統一，充分發揮內部審計在價值鏈方面積極作用，不斷增強企業綜合實力，提高企業整體效益。

二、價值鏈視角下的內部審計準備

（一）明確內部審計范圍，確定內部審計思路

在日常運營管理中，水泥企業要以價值鏈為切入點開展內部審計工作，提高內部審計的層次、創新內部審計的視角。并根據水泥市場動態變化與運營風險，科學調整各階段內部審計關鍵點，加強對采購、生產、倉儲、銷售、售后和運輸等環節的審計，以價值鏈為視角，以“價值”為切入點，將生產流程、管理環節、重點領域、重要風險以及上下游企業、客戶、關聯企業納入到內部審計的范圍。同時，在價值鏈的前提下，明確了內部審計的范圍后，要進一步確立和創新審計思路，圍繞審計計劃、審計立項、審計方案、審計實施、報告出具、問題整改、后續跟進等確立完整、統一的思路，準確識別風險，加大風險管控力度，解決價值鏈漏洞問題，深入挖掘價值鏈潛能，以實現增值目標。

（二）明確內部審計目標，優化內部審計方法

在價值鏈視角下，水泥企業要根據價值鏈理論與審計理論要求，將價值鏈增值作為內部審計目標之一，科學指導內部審計工作。內部審計人員以價值鏈為基點，全方位審計水泥企業各個業務單元以及相互的關聯性，準確識別、評價業務活動中存在的各類問題、缺陷和風險。在此基礎上，內部審計人員要圍繞內部審計目標，以關鍵、合理指標定量評價水泥企業的價值鏈，識別增加價值和降低成本的環節，進而通過管理刪減多余環節、增加增值環節、補充欠缺環節，促使價值鏈處于高效運行中。

三、價值鏈視角下內部審計的內容

水泥企業是建筑原材料生產、銷售的制造企業，基于價值鏈的基本活動和輔助活動具有鮮明特征，內部審計主要開展責任、內控、績效和風險等審計。

（一）經濟責任審計

經濟責任審計一般有任中經濟責任審計、離任經濟責任審計、例行經濟責任審計等。開展各類內部經濟責任審計，要將價值鏈業務活動作為重要審計環節或內容，審計價值鏈上的業務活動是否符合國家有關法律法規、公司章程、公司管理制度等，審計價值鏈上的業務活動的真實性、經濟性，審計各級管理人員或業務人員在價值鏈業務活動中的履職盡責情況，等等。通過內部經濟責任審計，分析判斷價值鏈活動中各項業務是否具有價值和價值大小，對有價值的業務活動予以積極肯定，對沒有價值或價值較小的業務建議進行整改或取締。例如，在對水泥企業物資采供部門負責人進行任中經濟責任審計中，要圍繞供應商選擇、發標、招標、評標、定標、采購、驗收、倉儲等具體環節開展審計，一是分析、判斷、評價各個業務環節的合理性、價值性，二是監督和評價物資采供部門負責人對各個業務環節監督、管理的有效性、合規性。通過確認、審查和評價提高與采購相關的業務活動的價值，促進業務增值。

（二）內控審計

內部控制審計是通過審查內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等，對企業內部控制的設計與運行情況進行審查和評價。企業內部控制分為企業層面控制和業務層面控制，企業層面控制通常包括組織架構、人力資源、企業文化、發展戰略和社會責任，業務層面控制一般針對具體的業務和事項，通常包括采購控制、銷售控制、研究與開發控制、資金控制、資產控制、業務外包等等。由此可以看出，內部控制活動與價值鏈活動內容相同、目標統一。所以，在實施內部控制審計時，要結合價值鏈業務活動，評估價值鏈業務活動控制設計和運行的有效性，評估價值鏈中的控制缺陷，形成基于價值鏈的內部控制缺陷匯總表，進一步區分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。通過對價值鏈上各種缺陷進行整改、完善，不斷提高價值鏈上內部控制的有效性。

（三）績效審計

績效審計是對企業組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。水泥企業要高度重視績效審計環節，要求內部審計人員要根據績效審計具體要求，客觀認識價值鏈，明確價值鏈中的關鍵點，采用適宜的評估方法手段，科學評估日常運營管理中水泥企業在這些關鍵點中開展的一系列經營以及管理活動績效。內部審計人員要對價值鏈整體績效進行合理化分析，確定部分環節生產效率與經營效益不高的具體原因，提出這些環節審計增值的具體方案。內部審計要注重從整體出發，科學分解水泥生產經營整體項目，將價值鏈中不增值、成本高的環節刪除或優化，優化利用價值鏈理論，具體化分析競爭優勢，全面、深入分析水泥企業日常運營中各項經濟活動開展過程中的效率性、經濟性等，客觀評價不同環節所呈現出的績效。內部審計結束之后，通過提交審計報告，為企業管理者、決策者提供具有較高參考價值的信息、數據，確保制定的決策更加規范、科學，促使各階段治理的效益與管理目標順利實現。

（四）風險審計

在日常運營過程中，內部審計人員從價值鏈視角入手，了解組織的風險管理過程，通過實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關注組織面臨的內、外部風險是否已得到充分、適當的確認，審查和評價風險管理過程的適當性和有效性。在風險審計過程中，應該基于價值鏈重點關注企業組織治理結構的缺陷和組織經營活動的特點等方面的內部風險，根據風險評估結果對采取的風險應對措施進行審查和評估，提出應當采取和運用的應對措施。比如，水泥企業可以圍繞內部治理開展風險審計，尤其是水泥企業內部治理目標是否和制定的內部審計目標相同，促使在內部治理方面的審計結果更加科學、合理。水泥企業要根據治理方面內部審計結果，明確自身在內部治理方面存在的問題以及薄弱環節，以價值鏈、內部審計為基點，優化調整內部組織結構，取消部門重復崗位，適當增加部門相關崗位，合理調整崗位人員，科學分配不同利益主體的利益等，有效提升內部治理成效。

四、結語

在新形勢下，內部審計不斷發揮著積極的作用，水泥企業要正確認識價值鏈、內部審計，以價值鏈為基點，明確審計目標、確定審計范圍、理清審計思路、創新審計方法，從責任、績效、內控、風險等角度入手，開展內部審計工作，全方位科學審計價值鏈各環節，優化價值鏈各關鍵點管理，并提出有建設性的咨詢意見，促進企業完善治理、價值增加和實現目標。

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（作者單位：甘肅祁連山水泥集團股份有限公司）