探究加強企業內部會計監督制度建設的策略

余虹洪

摘要：制度建設是一切工作的基礎與保障，只有做好了制度建設，才能夠為會計監督工作的質量提高與水平保障打下基礎，而會計制度建設是保障企業會計監督工作質量水平的基礎，因此針對這一課題，本文結合企業會計監督工作的一些實務進行了探討與研究，并在此基礎上提出了進行企業內部會計監督制度建設的一些構想與方案。

關鍵詞：企業會計；監督制度；建設

在現代企業管理活動中，會計監督為決定一個企業管理活動有效性與整體質量的關鍵性工作，會計監督的質量水平會直接影響到企業會計活動的正確性、合法性、效率性，良好的會計監督可以保障一個企業不會出現財務舞弊與會計錯誤，而如果會計監督出現問題，會為企業管理帶來多方面的負面因素。而怎樣才能做好會計監督工作，首先應當從企業內部的會計監督制度建設作為切入點開展工作，可以說制度建設如果做不好，會計監督工作很難取得實質性的進展，如下就圍繞如何加強企業內部會計監督制度建設展開探究。

一、企業內部會計監督制度的必要性

（一）會計監督的作用

會計監督屬于現代企業會計工作的重要職能，而會計監督制度的建設是現代企業內部管理體系中的關鍵性組成部分。現代企業所需要受到的會計監督主要源于三個層面：首先為政府層面，通過政府機構對企業財務問題給予的監督；其次為社會層面，通過社會中介組織對企業財務問題給予的合法監督；其三為內部監督，也就是企業在自身內部設立相應的會計監督機制，形成對企業自身會計活動的自我監督。會計監督制度的三個層面各自具有其應有的作用與意義，同時具有相輔相成與相互支持的作用，三個層面的會計監督共同作用，來保障企業會計活動的合法性、合規性、正確性，三方面監督同時生效才能有效構建出完善健全的會計監督體系。

（二）會計監督的法律義務

我國《會計法》里面明確指出：“任何參與生產活動與經濟活動的組織單位都需要構建會計監督制度”。該內容包含兩方面涵義：其一為企業需要在內部構建會計監督制度，對于這一制度的建設屬于企業需要盡到的法律義務。其二為企業在會計監督制度的建設上要做到制度形式的健全完善。不能只從表面上形成監督，而應當保障制度的有效性與監督功能的健全。

二、會計監督制度的主要內容

（一）規劃財務人員工作的職權范圍

企業會計工作的負責人員在企業各項經濟活動中，需要對會計活動的程序合法性、合規性、企業財務信息的正確性等實施會計監督，會計監督制度設立的重要作用就在于規劃企業會計活動的原則與方法，避免企業會計活動的隨意性與盲目性，防范企業經濟活動中出現舞弊、暗箱操作與錯誤；所以，構建企業會計監督制度其中關鍵性的一項內容就是規劃企業的會計活動原則與方法，并規定工作人員的的職權范圍，通過明確劃分企業會計活動的方法、內容、工作人員的職權范圍，使得企業的各項經濟活動實現責權利方面的科學規劃，從而保障企業會計活動的正常進行。

（二）針對關鍵性經濟問題的決策給予支持

我國《會計法》里面明確指出，會計監督制度在對企業關鍵的經濟問題決策上具有支持與監督作用，其職能涵蓋兩個不同的層面：首先為通過監督企業經濟問題決策在程序上的合法性與正確性，保障企業行為的合法性與正確性；其次為通過監督企業負責決策的有關人員在權力運用方面是否合理、防范企業中的舞弊行為與經理人員利用股東賦予的權力謀取私利，作出損害企業所有者權益的決策。

（三）就企業的財務數據實施內部審計

企業的會計監督制度還有一項重要職能為開展企業的內部審計工作，內部審計為企業管理活動中的關鍵性內容，其屬于企業內部控制的重要組成部分。我國《會計法》里面明確指出，企業需要設立內部審計機制來保障其財務會計活動的合法性、合規性，保障企業各項會計信息的真實性、正確性，企業通過構建內部審計機制來保障企業會計活動受到監督與控制，避免出現財務舞弊與會計信息的錯誤。企業可以通過自身建設來形成內部審計機制，也可以委托外部單位對企業會計活動進行審計而實現審計職能。

三、企業會計監督需要注意的問題

首先，一些企業不同程度地存在著會計核算方面制度建設不健全的問題。一些企業為節約組織建設開支，在內部管理制度方面投入水平低下，缺乏有關的制度建設與人力資源配備，導致企業會計核算制度不完善、能力不足，嚴重影響企業的會計工作質量與水平。

其次，一些企業的會計工作缺乏監督職能的發揮，會計部門淪為為企業管理提供資料和數據的服務部門，而無法發揮出對企業財務活動正確性、合法性給予監督的職能作用，很多會計舞弊與暗箱操作行為在企業得不到制止，甚至企業管理層地決策人員有意識地進行會計舞弊來謀取非法利益。

第三、一些企業的會計制度建設基礎薄弱。很多企業內部管理粗放，主要依靠領導人員的能力與權力來推動管理工作開展，而有關的制度建設相對匱乏，很多企業還沒有從依賴人治過渡到制度化、規范化管理的階段。

第四、企業在會計監督方面工作模式陳舊落后，一些企業還采用傳統的手工記賬會計，而沒有現代化會計平臺系統的建設，會計工作方法陳舊，效率低下，經常出現各種人為錯誤，會計工作的正確率與效率水平難以保障。

第五、企業的會計工作在人力資源隊伍建設方面水平低下，會計從業人員的專業能力跟職業道德水平低下，企業中缺乏高水平的會計人才，會計人員專業素質差，工作能力不強，對現代會計工作的方法與知識了解不夠，思想保守，不思進取，而企業缺乏有效的會計人才管理、培訓與引入機制。

四、加強企業內部會計監督制度建設的策略

（一）做好企業會計稽查制度的建設工作

制度不健全是導致企業會計監督職能難以發揮的一個重要制約因素，因而要做好企業會計監督水平的改進與提高，首先應從做好企業會計稽查管理制度的建設做起。企業應完善相關的管理制度，賦予會計工作相應的稽查管理能力，并通過制度建設使其具有稽查工作上的獨立性，避免受到企業行政管理工作的干預而能夠發揮對企業所有會計活動的監督稽查職能。可以借鑒企業管理領域通用的會計稽查制度建設框架，并結合本企業的工作現實進行稽查制度建設，只有做好了有關的制度建設，企業會計監督職能的發揮才能具備基礎。

（二）在企業會計系統中構建會計人員的相互監督機制

作為企業中行使監督職能的關鍵性部門，如果企業會計部門本身出現問題，會導致整體的會計監督職能失效，因此在做好基礎性制度建設基礎上，要做好企業會計系統的內部相互監督機制，通過構建企業會計系統中的內部監督機制，從根本上保障負責行使會計監督工作的部門保持工作的正確性與合法性，這樣才能為企業做好會計監督工作，保障會計監督職能不會從根本上出現問題，而更好地為企業提供監督方面的制度保障。

（三）充分發揮內部審計工作的會計監督作用

企業當中的內部審計工作是通過對企業各項財務數據進行監督核查而發現企業活動的正確性合法性是否存在問題的關鍵性會計監督措施。而要改進和提高企業內部的會計監督能力，做好內部審計是必不可少的關鍵性手段。而要做好這一工作一方需要企業構建出一套有效的內部審計工作方法與執行措施，同時構建有關的人力資源團隊，保障內部審計工作的有效執行。通過賦予企業會計部門獨立地、不受行政干擾的內部審計能力，才能從根本上保障企業的各項管理活動納入到制度化、規范化管理的框架內。從而使得企業真正從依賴人治走向制度化管理的道路。

（四）做好企業會計領域的人力資源建設

企業的各項會計工作要想得到工作水平的改進與工作質量的提高，人力資源的建設是必不可少的，只有企業具有掌握較高會計工作能力與具有會計專業素質的優秀人才，才能使得企業的會計工作在開展執行上具有理想的質量與效率。因此做好企業的會計隊伍人力資源建設十分重要，這一方面需要企業構建出有效的會計工作績效管理制度，同時還需要建立一套人才引進與內部培訓制度，通過做好全方位的企業會計人力資源管理措施，才能從根本上提高企業的會計工作質量與水平。

五、結束語

會計監督制度的建設是企業管理方面的一個重要課題，其中牽涉到多方面的因素與問題，受篇幅所限，本文對于這一課題進行的探討是概括性的，不夠全面的，不過希望能拋磚引玉，通過觀點的提出為我國企業做好內部管理的制度化、規范化發展提供理論方面有益地推動。

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（作者單位：合肥工大智能研究院有限責任公司）