完善事業(yè)單位收入支出表的探討

黃萍萍

摘要：筆者認為，事業(yè)單位收入支出表中的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余部分的核算稍顯粗放，細項劃分不足，不能滿足目前事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需求，可通過增設(shè)“本期財政返還額度”和“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項，清晰反映財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)額，分層體現(xiàn)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財政補助收支情況，更真實地反映預(yù)算執(zhí)行進度，進一步完善事業(yè)單位收入支出表，使事業(yè)單位的財務(wù)報表與預(yù)決算報表更好地相互鏈接。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；收入支出表；完善

2013年1月1日起全面施行的《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）對收入支出表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行了改進，更科學(xué)地反映了事業(yè)單位在一定期間的收支全貌及結(jié)余分配。隨著事業(yè)單位體制改革的推進和預(yù)算管理制度的深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟管理逐漸向“精細化”轉(zhuǎn)型，而隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的紛繁變化，事業(yè)單位收入支出表亟待完善的地方日顯突出。

一、事業(yè)單位收入支出表存在的問題

（一）財政補助收入與事業(yè)支出（財政補助支出）配比有偏差

事業(yè)單位收入支出表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。表中的“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”反映事業(yè)單位本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額，該項目按照表中的“財政補助收入”項目金額減去“事業(yè)支出（財政補助支出）”項目金額后的余額填列。

財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出，設(shè)財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出等層級進行明細核算。

事業(yè)單位收入支出表中的“財政補助收入”項目依據(jù)“財政補助收入”科目的當(dāng)期發(fā)生額填列，而該發(fā)生額包含了當(dāng)期預(yù)算已列支但尚未實際使用的金額，這部分資金通過“財政應(yīng)返還額度“轉(zhuǎn)入下一會計年度使用。“事業(yè)支出（財政補助支出）”項目依據(jù)當(dāng)期“事業(yè)支出—財政補助支出”科目當(dāng)期發(fā)生額填列，或者依據(jù)“事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出）”、“事業(yè)支出—項目支出（財政補助支出）”科目的當(dāng)期發(fā)生額合計填列，而該發(fā)生額包含了通過“財政應(yīng)返還額度“轉(zhuǎn)入的上一會計年度財政用款額度的使用支出。由此可見，事業(yè)單位收入支出表中的”財政補助收入“與”事業(yè)支出（財政補助支出）“的配比存在一定的偏差。

案例：某事業(yè)單位2016年全年財政補助收入5200萬元，其中300萬元結(jié)轉(zhuǎn)至2017年繼續(xù)使用；2016年全年事業(yè)支出（財政補助支出）5000萬元，其中100萬元為2015年財政用款額度結(jié)轉(zhuǎn)至2016年使用的支出。

2016年年初收到財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書后做賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度100萬

貸：財政應(yīng)返還額度100萬

2016年收到財政授權(quán)支付用款額度到賬通知書時做賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度5200萬

貸：財政補助收入5200萬

2016年發(fā)生相關(guān)財政授權(quán)支付事業(yè)支出（財政補助支出）時做賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出（財政補助支出）

5000萬

貸：零余額賬戶用款額度5000萬

2016年年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時做賬務(wù)處理：

借：財政應(yīng)返還額度300萬

貸：零余額賬戶用款額度300萬

該事業(yè)單位在2016年的事業(yè)單位收入支出表中，“財政補助收入”金額合計5200萬元，“事業(yè)支出（財政補助支出）”金額合計5000萬元，由此產(chǎn)生了200萬元的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。實際上，“財政補助收入”5200萬元中包含2015年度結(jié)轉(zhuǎn)至2016年度使用的財政用款額度100萬元開支，2016年度的“財政補助收入”僅使用了4900萬元，收支相抵后的300萬元將結(jié)轉(zhuǎn)至2017年度繼續(xù)使用。另外，結(jié)轉(zhuǎn)至2016年度使用的2015年度的財政用款額度100萬元反映在2015年度的“財政補助收入“項目中，對應(yīng)的支出卻反映在2016年度的“事業(yè)支出（財政補助支出）”。由上述案例可見，事業(yè)單位收入支出表中的“財政補助收入”與“事業(yè)支出（財政補助支出）”配比存在一定偏差。

（二）未能真實反映預(yù)算執(zhí)行進度（或預(yù)算完成率）

由于事業(yè)單位收入支出表中的“財政補助收入”為當(dāng)年財政補助撥款數(shù)額，而“事業(yè)支出（財政補助支出）”金額卻包含了上年度財政返還額度的列支數(shù)額，所以用表中的兩項數(shù)字計算出來的預(yù)算執(zhí)行進度（或預(yù)算完成率）未能反映真實情況，且偏離了收入支出配比原則。如果當(dāng)年財政補助收入存在結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額時，該計算即未體現(xiàn)收付實現(xiàn)制也未體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論依據(jù)。

二、完善事業(yè)單位收入支出表的探討

（一）增設(shè)“本期財政返還額度”和“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目

事業(yè)單位收入支出表中財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余部分的核算稍顯粗放，細項劃分不足，已不能滿足目前事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需求，建議通過增設(shè)“本期財政返還額度”和“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目達到“精細化”核算的目的。其中，“本期財政返還額度”指上期“財政應(yīng)返還額度”在本期的實際返還金額，根據(jù)本期“財政應(yīng)返還額度”科目的貸方累計發(fā)生額填寫；“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”具體細分本期項目和上期項目兩部分列示，根據(jù)本期“財政應(yīng)返還額度”科目的借方累計發(fā)生額分析填寫，其中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（本期項目）”指本期財政補助收入中的項目資金應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期使用的金額，“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（上期項目）”指本期收到的財政返還額度項目資金繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期使用的金額。

前述案例在增設(shè)“本期財政返還額度”和“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目后的事業(yè)單位收入支出表（部分）列示如表1：

經(jīng)過增項完善后的事業(yè)單位收入支出表，為計算預(yù)算執(zhí)行進度（或預(yù)算完成率）直接提供數(shù)據(jù)支持。收付實現(xiàn)制下的預(yù)算執(zhí)行進度（或預(yù)算完成率）：（5000-100）/5200×100%=94.23%，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算完成率則為：（5000-100）/（5200-300）×100%=100%。

如果案例中的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)本期項目結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)為260萬元，上期項目結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)為40萬元，則收入支出表（部分）列示如表2：

收付實現(xiàn)制下的預(yù)算執(zhí)行進度（或預(yù)算完成率）：[5000-（100-40）]/5200×100% = 95%，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算完成率則為：[5000-（100-40）]/（5200-260）×100% =100%。

（二）完善報表結(jié)構(gòu)，豐富報表內(nèi)容

收入支出表中單項列示“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，據(jù)此數(shù)字可推算出“財政補助結(jié)余”金額，與表中的“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余”項目相對應(yīng)，使報表結(jié)構(gòu)更完整，同時豐富報表反映的會計信息，使事業(yè)單位財務(wù)報表與決算報表更好地相互鏈接。

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（作者單位：廣西中醫(yī)藥大學(xué)附設(shè)中醫(yī)學(xué)校 財務(wù)科）