“營改增”對建筑業財務管理的影響及對策研究

陳志

摘要：在中國，建筑業無論是從對國民經濟的發展還是對人民生活水平的影響方面來講，都發揮著舉足輕重的作用。“營改增”政策可以有效地降低企業的稅負，完善我國稅收體制，優化經濟結構，促進產業轉型升級。通過對國家“營改增”政策的深入剖析，結合建筑行業的特點，挖掘出“營改增”政策對于建筑業長遠發展的影響，客觀分析“營改增”政策下建筑企業在財務管理中所遇到的新問題及“營改增”政策給建筑業財務管理所帶來的新變化，積極探尋“營改增”視角下建筑業提升財務管理的效率，對于建筑業自身的健康穩步有序發展及國家經濟的高質量增長具有積極的意義。

關鍵詞：營改增；建筑業；財務管理；對策

相對于一般的生產經營性企業而言，建筑業對財務管理的要求要高的多。建筑業作為國民經濟的支柱產業之一，資金投入量較其他行業大，資金回收周期相對較長，投融資的成本較高。基于此，建筑業在財務管理方面有很大的發揮空間。“營改增”作為國家一項積極的稅收政策，對于企業財務管理的要求更加明確，建筑業要盡可能發揮政策帶來的積極作用，有效避免政策帶來的消極影響，對于有效降低建筑業企業的風險，提升其財務管理的效率，完善其內控制度具有積極的意義。

我國在2011年10月份率先提出營業稅改征增值稅的政策，目的在于全面深化稅制改革，消除在企業中存在的既征營業稅又征增值稅的現象，從而全面降低企業的稅負，使其享受改革紅利。“營改增”政策并非開始就全面實施，先從部分產業試行，進而推廣到各大行業。建筑業“營改增”開始政策實施的第三階段，并且政策規定：建筑業所有企業新增的不動產所包含的增值稅均可以抵扣。

“營改增”政策把物質部門和服務部門緊密地聯系起來，是各自的分工更加精細化，是企業從自主研發、采購、銷售等業務活動所產生的增值稅形成一個非常完整的抵扣鏈條，使企業的業務活動更加規范。近年來，關于“營改增”對建筑業財務管理研究，具有代表性的觀點如下：梁文梅學者認為建筑企業在收到預收相關款項時，沒有相應的增值稅可以抵扣，而隨著建筑業工程進度的增加，由于購買原材料等相關業務導致建筑業企業不斷取得增值稅進項稅額，這部分進項稅雖然可以在隨后的確認收入中得到抵扣，但是對于建筑業企業財會人員來說由于收入的確認及發票到達時間跨度較大導致賬務處理十分繁雜[1]。王甲國學者從“營改增”視角下我國建筑業發展過程中存在的問題入手，運用圍觀的視角從分包及供應鏈等視角剖析建筑業“營改增”所面對的挑戰及解決對策[2]。馮以柱學者從“營改增”政策實施前后我國建筑業企業的稅負入手，深入分析“營改增”政策對于企業各項指標的影響并得出結論：建筑業的收入及成本受“營改增”政策的影響較大，同時企業稅負的增加也是主要由收入及成本所涉及的增值稅增加引起的，企業應重視對員工關于增值稅相關知識的培訓，從而合理把握“營改增”政策對于企業的積極作用[3]。何廣濤學者深入分析探究了建筑行業“營改增”視角下異地施工及工程發包的計算方式，并對發包方的稅款的計算方式及發票的開具方式發表了自己的見解[4]。

通過對近年來“營改增”對建筑業財務管理研究的主要代表性的觀點進行分析可知，相關學者在研究過程中大都從微觀的角度出發，研究“營改增”對建筑業財務管理某一方面的影響。基于此，本文另辟蹊徑，從宏觀的大方向出發，探究“營改增”對建筑業財務管理的影響，并提出新稅制下提升建筑業財務管理效率的對策。

一、“營改增”視角下建筑業財務管理面臨的問題

（一）納稅地點的確定

在建筑業中，大多數工程分包的發包商的規模都不大，對于增值稅發票的概念也不是很強。大多數建筑業公司由于工程的性質很難招聘到業務能力精湛的財務人員，致使其在會計核算時缺乏相關的專業性。同時，建筑業具有其自身的特殊性，其公司的注冊地及施工場地通常不是一個地方，無論是按照施工屬地原則還是注冊地納稅，都會對核算造成不同程度的困難。

（二）進項稅額抵扣難度大

我國建筑業企業在部分材料采購方面，面臨的供應商大都是個體工商戶，其無法開具可供抵扣的增值稅專用發票，同時部分建筑業企業在采購時，為了降低成本，通常采購不開具增值稅發票的一定程度上價格比較便宜的材料，只是進項稅額的抵扣難度加大。

（三）地方財政影響較大

建筑業自身的特點決定了其使用原材料的數量較大，供應商銷售原材料會產生銷項稅，從而影響地方政府的稅收。大多數地方政府會采取相應的措施，讓本地企業盡可能多地使用本地生產的原材料，這對于建筑業企業結構調整及市場優化都會產生不利影響。

二、“營改增”對建筑業財務管理的影響

（一）對建筑業財務狀況等方面的影響

企業的資產負債率=×100%，增值稅屬于價外稅，“營改增”政策實施之后，建筑業企業購買原材料，固定資產時，其入賬價值不包含增值稅，這樣就會使存貨及相關固定資產的入賬價值有所下降，從而使資產總額有所下降。根據資產負債率公式，當資產總量減少時，資產負債率將增加，這將對企業的長期償債能力產生一定的影響。另一方面，營業稅改征增值稅之后企業的利潤表里費用有所減少，從而使企業的利潤總額增加，增加建筑業企業的所得稅款。

（二）對建筑業企業風險管理的影響

1.對建筑業財務工作人員的工作能力提出了更高的要求。對于建筑業企業來講，“營改增”政策實施前后企業的財務管理體系發生了很大的變化，部分賬務處理方式在一定程度上也得到了較大的改進，“營改增”政策對建筑業企業的財務管理系統要求的更加精細嚴密。這就對建筑業財務管理人員的業務水平有了更高層次的要求。作為建筑業的財會人員，要深入對政策的研讀，利用各種方法提升自己的業務水平，結合建筑業目前的發展現狀，權衡各方面的利弊關系，科學合理的制定發展規劃，從而揚長避短，發揮“營改增”對企業發展的積極影響。

2.對建筑業企業發票管理的影響。由于建筑業企業的特殊性，其增值稅的金額一般比較大。在采購及銷售活動中對于發票的管理也必須提出更高的要求。如果在采購過程中由于發票不合格而使企業的進項稅不能抵扣將會使建筑業企業的成本大大增加從而對其效益產生不利影響。另一方面，近年來國家相關管理當局也對發票的開出及抵扣提出了更高的要求。“營改增”政策實施后，建筑業企業涉及增值稅的業務增多，業務處理也更加繁雜，其發票管理的專業化及精細化程度也要上一個新的臺階。

3.對建筑業企業資本結構管理的影響。“營改增”政策實施后，由于重復征稅現象得到有效避免，導致建筑業企業的費用在一定程度上有所減少，在收入一定的情況下，建筑業企業的利潤就會提高。利潤的提高就會吸引更多更大的投資，建筑業企業也就有足夠的資本做大做強。在擴大建筑業企業經營規模時，企業的高層管理人員要客觀分析建筑業企業面臨的宏觀經濟環境，在當前經濟環境下建筑業所面臨的問題以及發展機遇，制定切實有效可行的策略來避免建筑業做大做強過程中所存在的問題，抓住發展機遇，提升融資效率，降低發展過程中存在的風險，在促進建筑業有序穩步高質量向前發展的同時，提升建筑業在國內國際兩大市場上的影響力及競爭力。

（三）建筑業財務管理內容上的變化

“營改增”之前，我國建筑業企業均采用營業稅及增值稅兩種方式進行會計核算及賬務處理，企業兩種征稅方式并存的稅制加重了企業的費用負擔，影響了企業的利潤。“營改增”政策實施之后在一定程度上減少了企業的成本，增大了企業的收益，但是稅制改革之前的會計核算方法已被財務人員牢固掌握并熟練運用，在短時間內改變并運用新的稅務處理方式對于建筑業企業財會人員來說是一項新的挑戰，同時，基于建筑業自身特點，其財務管理相關內容的轉變存在一定桎梏，而建筑業企業要想抓住“營改增”政策所帶來的發展機遇，就必須對財務管理相關內容進行改變。

三、“營改增”視角下建筑業提升財務管理效率的對策

（一）強化建筑業企業“營改增”的分析及核算能力

建筑業要想緊緊抓住“營改增”政策為其帶來的發展機遇，有效規避“營改增”政策對其不利的影響，在其財務核算及管理的過程中要全面滲透“營改增”的思想，善于分析“營改增”政策，在財務核算中善于運用“營改增”政策的有利因素，提升財務核算能力。在日常的賬務處理過程中，要結合建筑業自身的特質，以建筑業稅負及獲利為視角，有針對性地進行分析及核算。從而保證企業賬務處理的正確性。在保證賬務處理熟練正確的前提下，還要深入分析建筑業在經營過程中所存在的各種風險，并探尋科學合理的辦法來有效化解風險。同時要深入分析“營改增”政策前后建筑業企業在賬務處理方面的異同，掌握并熟練運用“營改增”政策后企業的會計核算及處理辦法，保證政策實施后企業財務核算的準確性，運用政策有利的方面促進建筑業持續健康發展。

（二）加強建筑業企業對增值稅發票的管理工作

對于建筑業企業來講，由于其特殊性，納稅數額較大，其發票管理是其財務管理中非常重要的一部分。建筑業企業要想抓住“營改增”政策帶來的發展機遇就必須有效做好發票管理工作。首先，建筑業企業管理人員要鼓勵并支持財會人員學習最新的發票管理制度，及時了解國家相關部門對發票開具的最新制度，避免錯誤給企業帶來的不利影響。其次，對于發票的管理要實行專人專門管理并落實崗位責任制，明確相關的職責權限及目標，有效地規避風險，提升財務核算及管理的效率。最后，建筑業企業相關管理人員要定期清查企業的發票，及時發現發票開具過程中存在的問題并采取必要的措施來解決問題，確保發票及相關金額的正確性。總而言之，“營改增”政策實施后，建筑業企業應該從稅負及利潤的角度出發，選擇能夠取得進項稅發票的正規公司作為供應商，保證在建設的初期階段的穩定性和可靠性，使建筑業企業及早融入“營改增”政策之中[5]。

（三）強化建筑業高素質財務會計人才的建設

要想在建筑業企業里更好更快地迅速推進“營改增”政策的實施，一支精通稅務政策，會計核算業務熟練的高素質財會人才是必不可少的，在實務中，要有效利用各種資源強化建設高素質財會人員。一方面，定期邀請稅務及財會方面的專家定期到企業里對財會人員進行培訓，并建立切實可行的考核制度，督促財會人員對于新政策、新制度的學習，建立學習型財會團隊，全面提升建筑業企業財會人員的業務能力；另一方面，企業高層管理人員要鼓勵財會人員從思想上認識到新稅制改革對于建筑業企業長遠發展的重要意義以及自身的財務管理工作在整個企業管理中的重要作用，使其從內心愿意提升自身的業務水平，從而提高其綜合能力，降低“營改增”政策實施過程中存在的風險，充分發揮“營改增”政策的優勢，促進建筑業飛速健康向前發展[6]。

參考文獻：

[1]梁文梅.建筑企業營改增相關問題探討[J].財經界（學術版），2015，（22）：19-21.

[2]王甲國.建筑業應對“營改增”之策略[J].稅務研究，2016，（1）：100-102.

[3]馮以柱.營改增對建筑業稅負的影響及對策[J].政策與商法研究，2016，（18）：128.

[4]何廣濤.建筑業營改增政策解析[J].政策解讀，2016，（6）：47-48.

[5]陳強.營業稅改征增值稅對建筑業工程項目的影響研究[D].吉林大學，2013.

[6]馬衛東.“營改增”對建筑業財務管理的影響及應對建議[J].現代經濟信息，2015，23：207.

（作者單位：陜西建工機械施工集團有限公司）