完全成本法在核算企業環境成本中的應用研究

池雅楠

【摘要】隨著政府倡導的資源節約型、環境友好型社會建設目標理念影響力不斷提升，經濟發展與環境污染的矛盾日漸引起各界關注，近年來我國相關研究的大量開展也與這種關注聯系緊密，基于此，本文簡單介紹了常見的企業環境成本核算方法，并結合實例詳細論述了完全成本法在核算企業環境成本中的具體應用，希望由此能夠為相關業內人士帶來一定啟發。

【關鍵詞】完全成本法；企業環境成本；可持續發展

前言：受長期以來奉行的粗放型經濟增長方式影響，現階段我國存在較為嚴重的環境污染問題，因此我國政府近年來出臺了一系列政策要求各類企業提高環境成本意識，企業利用自然資源與治理環境污染的環境成本也因此大幅增加，而為了避免企業低估環境成本等問題出現、實現企業發展與生態環境保護的統一，正是本文圍繞完全成本法在核算企業環境成本中應用開展具體研究的原因所在。

1 常見的企業環境成本核算方法

1.1 常見的核算方法

傳統成本法、作業成本法、完全成本法、生命周期法均屬于較為常見的企業環境成本核算方法，其中，傳統成本法開展的企業環境成本核算往往忽視環境成本，作業成本法具備將環境成本準確計入產品成本的能力，完全成本法則能夠通過分別計算企業內部環境成本和外部環境成本提高核算精度，生命周期法能夠圍繞企業產品的全生命周期開展環境成本核算。

1.2 完全成本法的優勢分析

深入分析不難發現，作業成本法、完全成本法、生命周期法的源頭均為傳統成本法，但完全成本法在企業環境成本核算中的表現更為全面且具有實效性，企業決策者也能夠在完全成本法支持下獲得完善的環境成本信息。在應用完全成本法開展的企業環境成本核算中，相關人員必須關注可定義性、相關性、可靠性等完全成本法應用原則，由此開展的環境成本準確具體定性描述、環境成本本質特征明確，即可較好保障完全成本法的應用質量。

2 完全成本法在核算企業環境成本中的具體應用

2.1 應用方法

完全成本法應用的企業環境成本核算可分為內部環境成本核算、外部環境成本核算兩部分，具體的核算方法如下所示：

（1）內部環境成本核算。在應用完全成本法的內部環境成本核算中，全額計量法、差額計量法、比例分配法均屬于較為常見的計量方法，如全額計量法能夠通過某個會計期間企業所支付的環境監測、環境治理、排污等費用作為內部環境成本，而差額計量法則會在項目總成本中扣除非環保內容成本以確定環境成本，比例分配法則按照一定比例確定環境成本，比例分配法多用于普通支出、環境項目支出難以準確劃分情況，三種方法可結合企業實際合理選用。

（2）外部環境成本核算。應用完全成本法的外部環境成本核算同于存在多種方法，但其中市場價值法具備較高應用和推廣價值，這一方法主要通過衡量企業排放污染物產生的不良影響價值計量確定外部環境成本，相較于直接歸納污染賠償費和排污費等傳統計量方法存在較高優勢，因此本文建議各地企業結合這類方式開展外部環境成本核算。

2.2 應用實踐

為提升研究的實踐價值，本文選擇了在國際中享有盛譽的寶山鋼鐵股份有限公司作為研究對象，由此開展的完全成本法計算如下所示：（1）內部環境成本。結合2015年寶山鋼鐵股份有限公司數據，可確定寶鋼環保設施折舊費、運行成本18.632億元，而相關新、改、建項目的環保總投入為8.03億元。此外通過計算可確定寶鋼隱藏的內部環境成本包括793.856萬元排污費、2536. 682萬元煤鋼焦爐項目環保搬遷成本，而其他環境成本則為5.347億元。（2）外部環境成本。結合寶鋼實際，需圍繞森林價值損失成本、生態環境損失成本開展外部環境成本的計算，前者主要圍繞森林價值損失成本、鐵礦石開采環境負荷量等內容展開，如森林價值損失成本需結合煤炭開采的環境負荷量計算：

結合公式，可陸續求得鐵礦石開采的環境負荷量、鐵礦石開采的森林價值損失，其中鐵礦石開采的森林價值損失成本合計為105147.299萬元；而生態環境損失成本計算則需要圍繞寶鋼年度耗煤量、消耗鐵礦石、廢鋼、天然氣、外購電、原水等參數確定，由此結合Extern-E法開展計算，即可得出2015年寶鋼外部生態環境損失成本，圍繞廢氣污染排放、固廢產生量可最終確定2015年寶鋼外部生態環境損失成本為10016.5597萬元，表1為寶鋼2015年應用完全成本法核算企業環境成本得出的環境成本構成表。

2.3 相關建議

為保證完全成本法更好服務于企業環境成本核算，我國政府必須通過政策、制度明確完全成本法在環境成本核算中的核心地位，動力還需要建立企業進行環境成本確認與計量的動力機制，前者的實現需借鑒國外環境成本計量理論并在《企業會計準則》中添加相關規定，后者則需要我國政府制定環境成本確認與計量指標體系、設立環境保護相關獎勵措施，由此完全成本法即可獲得更為廣闊的應用空間，我國資源節約型、環境友好型社會的創建也將獲得較為有力支持。

3 結論

綜上所述，完全成本法能夠較好服務于企業環境成本核算，而在此基礎上，本文基于寶鋼開展完全成本法應用的內部環境成本核算、外部環境成本核算實例，則為相關企業提供了可行性較高的路徑建議，而為了真正實現企業發展與生態環境保護的統一，企業便必須引入完全成本法提升自身環境成本核算水平。

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