數字經濟時代下企業所得稅面臨的沖擊及對策分析

張琦

【摘要】隨著數字經濟的蓬勃發展，也給各國帶來了十分嚴峻的稅收問題。本文將研究重點放在數字經濟背景下企業所得稅的征管問題。本文從數字經濟的特點出發，研究其給企業所得稅帶來的稅收挑戰，主要包括稅源確定問題和稅收征管問題。并且，通過分析目前各國應對數字經濟帶來的稅收問題的策略，借鑒國際先進經驗，就如何解決數字經濟背景下我國企業所得稅存在的問題提出建議。

【關鍵詞】數字經濟；企業所得稅；稅收問題

一、引言

目前數字經濟高速增長、快速創新，逐漸成為推動全球經濟發展的核心。但是隨著數字經濟的發展也給一國帶來了稅收挑戰。以企業所得稅為切人口，從“稅源確定”和“稅收征管”兩個角度探討其在數字經濟環境下面臨的稅收問題。同時，關注國際應對策略，借鑒國際經驗，才能使得我國的企業所得稅稅收征管問題得到解決。

二、數字經濟概述

數字經濟（digitaleconomy）是伴隨信息技術時代而產生的一種新型的經濟運行系統，是人們將現代計算機通信技術應用于各類經濟活動和商業行為中的結果。數字經濟具有以下特點。

1.高度的流動性。在數字經濟環境下，企業大多高度依賴于無形資產（例如軟件等）的開發和使用。一方面，用戶是可流動的，由于計算機通信技術的進步，大多數字經濟下的用戶可以遠程參與和控制商業活動。另一方面，業務活動時可流動的。在數字經濟下，實際經營地、供應商及客戶所在地不再受地域的限制，企業可以遠程管理全球業務。

2.對數據的依賴性。數字經濟時代下，與企業有關的客戶、供應商以及運營數據都很重要，對于衡量和評估企業的價值有著至關重要的作用。

3.市場波動性。由于技術進步使得使用計算機信息網絡的成本下降，進入互聯網行業的門檻大大降低，使得市場競爭者不斷增加，主導企業也不斷在變化，所占有的市場份額處于波動之中。

正是因為數字經濟具有這些特點，給一國的稅收征管帶來了很多的問題，例如，如何把數字經濟與稅收中的“來源地”、“居民地”、“收入性質”等概念相聯系。這些問題使得國際和國內的稅收征管變得較為困難。

三、數字經濟背景下企業所得稅面臨的挑戰

企業所得稅按照所得的來源地對一個納稅年度內企業所發生的凈所得征收，按照國際慣例，企業所得稅按照納稅人的不同一般分為居民所得稅和非居民所得稅。由于數字經濟的發展，對企業所得稅對的征管帶來挑戰。下面從“稅源確定”和“稅收征管”兩個角度分析其所面臨的挑戰。

（一）稅源難以確定

1.數據問題

數據問題主要產生于在使用數字服務或產品過程中發生的可交易的區域性數據的價值歸屬無法確定。很多企業通過收集數據來獲取商業利潤，但是確定原始數據本身的價值卻極具挑戰。利潤的確定與數據本身的價值并不存在關聯意義。對于利潤是否應該在數據來源國征收企業所得稅也引發了爭議。

2.跨國企業BEPS籌劃問題

BEPS籌劃問題是指跨國企業將利潤從高稅率國家轉移到零稅率或低稅率國家，從而達到了避稅的目的，這會導致市場所在國稅源流失。BEPS籌劃通常有三種手段：第一，把市場所在國的可扣除額最大化；第二，規避預提所得稅的產生，濫用國家之間的稅收協定；第三，把市場所在國難以估價的資產和風險進行分配安排，把利潤轉移到低稅率國家，使得跨國企業稅負最小化。隨著數字經濟的發展，數字技術廣泛應用于跨國企業之間，使得BEPS籌劃問題不斷嚴重，違反了稅收公平原則，為企業所得稅的征管帶來了挑戰。

3.收入定性問題

收入定性問題也是稅源確定的難題之一。例如，在數字經濟環境下，對3D打印、云計算等支付的費用是作為營業利潤還是特許權使用費難以確定。若是特許權使用費則可能需要繳納預提所得稅；若是營業利潤，則需要在常設機構存在的情況下才能征稅。收入定性的不同使得稅源難以確定。

（二）稅收征管問題

1.信息獲取滯后

在數字經濟下，各國稅務機關獲取跨國企業的信息較為滯后。雖然目前各國之間有建立一些國際情報交換機制，但是這些交換機制通常是建立在相互交換的基礎上。在各國對企業的國際避稅行為進行偵查時，只有存在利益交換時才會通知企業的稅收管轄地，而不是自發通知，這使得稅務機關信息獲取滯后。

2.數據處理能力滯后

在數據時代背景下，企業所得稅的征收過程中，對數據的收集、處理、分析十分重要。稅務部門在分析企業的相關數據時，需要使用較為先進的數據技術才能檢驗企業的稅收數據是否正確，以判斷企業是否有避稅活動。目前，各國稅務機關的數據處理能力較為滯后，難以跟上數字經濟的步伐，無法及時查明稅務數據中隱藏的重要信息。

3.納稅服務提供不足

對于企業所得稅征管效率較低這個問題，多數國家是通過嚴格執法、加強稅收稽查等方式來防止避稅問題，但是企業對于這些打擊措施，依舊保持消極納稅的態度，反而致力于研究更先進的技術來避稅。在反避稅工作中加入強力的處罰力度，僅能從表面上反映出稅收征管效率提高了，本質上納稅人的納稅意識較弱，稅務機關的納稅服務供給不足很大情況下會影響納稅積極性。

四、各國對數字經濟下企業所得稅稅收問題的應對策略分析

目前，國際上，學界和各國稅務部門為了解決數字經濟下企業所得稅的征稅問題，先后提出了多種方案，大致可以分為以下三類：

（一）激進的應對方案

這類主張者認為不僅要對網絡上數字化產品和服務的交易征稅，還要對所有的數據交換進行征稅。阿瑟·科德爾提出要增設稅種——“比特稅”，即對網上信息按其流量（bit量）征稅。他建議，每當一個企業在收集數據資料是，政府就應該對其進行征稅，應當根據數字化經濟和網絡交易的特點，采用開征新稅種的方式，以數字經濟下企業所得稅的課稅問題。

（二）保守的應對方案

保守應對方案的主張者認為，數字經濟與傳統經濟并沒有本質的區別，知識在經營形式和交易手段上存在差異。因此，現行的稅法規則和概念仍然適用，只需要針對數字經濟的特殊性進行重新解釋和調整，就可適用于數字經濟下企業所得稅的課稅。

（三）折中的應對方案

激進的應對方案傾向于引入新稅種，保守的應對方案更傾向于沿用現行的稅收法規。而折中的應對方案則更傾向于引入新的征管方法或課稅概念。例如，盧·希內肯斯和阿爾維達·A·斯卡爾提出要增設“虛擬常設機構”，他們認為，非居民企業利用互聯網技術等手段在某國的領域內進行了營業活動，且取得營業收人，即使沒有設立固定的、有形的營業場所，也應認定這些企業在該國設立了“虛擬常設機構”，因此，該國就有權對其在本國境內的營業收入優先征稅。

五、數字經濟下解決我國企業所得稅稅收問題的對策分析

（一）完善我國的企業所得稅法

數字經濟下新型商業模式的出現以及跨國交易的產生，導致我國現行企業所得稅法中相關界定已經難以適用，出現了很多法律上的空白與漏洞，嚴重阻礙了我國企業所得稅的征管。

1.引入預提所得稅

為了遏制數字經濟引發的BEPS籌劃問題，我國的企業所得稅應引入以ICT技術為依托的預提所得稅方案，是較合理的解決方案。對于跨國的在線數字化服務和產品交易，應由進口國對企業所獲得的利潤征收預提所得稅。也就是說，我國企業在購買國外非居民企業數字化產品或服務時，應由企業代為扣繳非居民企業的預提所得稅。

2.完善常設機構的定義

我國傳統常設機構的定義屬于屬地性質，這對于虛擬經濟所產生的利潤是無法劃分的。不僅如此，數字經濟背景下擴展出的新型商業模式已經不能適用于傳統常設機構的定義。因此要完善有關虛擬常設機構的定義，以解決虛擬經濟利潤歸屬的問題。對于跨國網絡平臺服務器應該被視為常設機構，這樣才能夠對這些跨國企業從我國獲取的利潤征收企業所得稅，彌補征稅空白。

3.提高反避稅立法層次

我國應該要進一步加強國際合作，建立起更為完善的情報交換機制，加強發達國家和發展中國家的反避稅合作。在數字經濟背景下，不能局限于與發達國家進行稅收情報交換，要與全球范圍內各個國家展開合作，尤其是那些高避稅地國家。與各國建立起稅收信息聯動機制，以獲取重要的稅收情報。

（二）加快現代化稅務部門的建設

1.推行數字化納稅服務

要進一步推行數字化納稅，降低納稅人的納稅成本，實現電子申報納稅，方便納稅人自行申報，這需要稅務部門簡化辦稅手續，推行電子化的辦公軟件，提高稅務部門的工作效率。稅務部門可以利用網站、微信、微博等平臺向公眾推送有關稅收的法律法規、辦稅指南、涉稅指導等信息，使得納稅人能夠獲取有關稅收征納的信息。在未來，征納雙方的關系應有“管控與被管控”轉化為“服務與被服務”。

2.建立稅收信息聯動機制

國內上下級稅務部門間應建立一個稅收信息聯動機制。在該機制下，各個部門之間的信息應公開透明化，確保全國乃至全球的稅務信息溝通順暢。其次，稅務部門要更積極地引入高級分析技術，通過對數據的分析，使得稅務部門能更好地識別經濟風險，明確稅收征管目標。在建立稅收信息聯動機制的同時，要大力培養“數字化+稅務”的人才，提高稅務部門處理稅務數據的效率。

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