“營改增”對施工企業會計核算的影響

孔輝

【摘要】營業稅改為增值稅，就是價內稅改為價外稅，必然使稅制銜接出現新的變革，采用抵扣核算方式，稅收核算、所得稅清算及會計核算的難度都相應提高，同時也給會計報表信息披露、稅額繳納和抵扣等實務操作帶來了新的變革，總體上對施工企業的會計實務工作造成極大影響，并使會計核算面臨新的風險。本文主要針對營改增對施工企業會計核算的影響進行探討，進而提出了施工企業應對的措施與建議。

【關鍵詞】營改增；施工企業；會計核算

隨著我國全面深化改革的深入，稅制體制改革也在不斷推進。“營改增”是我國稅制改革的一項重要內容，“營改增”稅收政策的實施有利于消除我國長期存在的重復征稅稅問題，更有利于促進我國企業減輕稅收負擔，使稅收結構更加合理化、科學化。營改增推動了會計核算的改革，但同時也給會計核算工作帶來了新的變革。

一、營改增施工企業會計核算的影響

（一）對收入核算產生的影響

施工企業作業范圍包括房屋建筑、公路建筑等，因此，其營業收入主要包括了工程承包收入、產品銷售收入等。在實行“營改增”之前，施工企業需要按照實際收入來繳納相應金額營業稅。而營業稅屬于一種價內稅，因此在計算其稅款時通常是根據適用稅率以及工程收入這兩個指標來進行。而實行“營改增”之后，施工企業需要繳納增值稅，而增值稅是一種價外稅，即施工企業實際收人工程價款，需要將增值稅稅款排除，也就是說其收入屬于工程收人，而該項收入不含稅，需要在增值稅專用發票中將工程價款與稅款分開注明。

（二）對會計報表的影響

會計報表主要包括企業經營損益表、資產負債表、現金流量表。首先，對損益表的影響體現在：營改增后，施工企業營業收入與營業稅的收入額分離，因此降低了營業收入，但在同時也減少了相關的成本費用。其次，對資產負債表的影響體現在：施工企業購置存貨、資產的進項稅都劃分給了相關科目，這在一定程度上大大降低了總資產的價值。最后，對企業現金流量表的影響體現在：施工企業購買機器設備等相關固定資產的現金由于增值稅的可抵扣性，出現了所需支付的現金流量減少的現象，還有企業所應繳納的所得稅以及生產經營活動中所需支付的各項稅費增加，也出現了現金凈流量大幅度減少的狀況。

（三）對核算實務的影響

目前，施工企業營業稅大多是在施工項目所在地繳納，由項目部核算管理。在施工企業實行“營改增”后，會計核算的內容會產生變化，會計核算也會面臨很大的困難和阻礙。首先，體現在會計科目有所變化。在稅改之前，企業在進行會計核算時只需重點考慮應上交的稅費和營業稅這兩個方面，然而，在實施該政策后，會計核算不僅要考慮到以上兩個方面的因素，而且增加了別的項目，這在一定程度上極大增加了會計核算的工作量，對會計核算管理水平的提高有一定影響，其次，可能會引起了核算方式的變革。之前，會計人員采用的核算方式比較簡單，改革后，增加了許多新的核算內容，核算的方式可能會變得較為復雜。

二、應對“營改增”對施工企業會計核算影響的策略

（一）科學調整企業有關制度

在實施“營改增”前，營業稅是施工企業有關核算制度的基礎內容。而實施稅改后，企業的成本、收入、采購物資以及分包管理均可能涉及增值稅。所以施工企業應當要對有關制度，如《項目預算管理辦法》《增值稅發票管理規定》以及《工程項目財務管理辦法》等進行科學的調整與修訂，以確保企業會計核算能夠將信息準確地反映出來，并盡可能享受稅改后所帶來的好處。此外，企業還應當要制定增值稅納稅管理體制，并對納稅流程、發票管理、核算等內容進行完善。

（二）調整會計核算，防范風險

營改增之后，企業的銷項稅額從收入中分離出來，如企業的資產、采購、成本等的核算，應該列人應交稅費一應交增值稅的進項稅額三級科目中進行單獨核算，否則就存在該進項稅額無法抵扣的會計風險。在這種情況下，施工企業應該遵循營改增的相關會計核算規定，設置精細的增值稅核算科目，并認真研究增值稅會計核算辦法，從原材料采購、機械設備購置、分包工程驗工計價、增值稅繳納、匯總清繳等方面進行調整，使企業會計核算符合增值稅核算要求，以避免不必要的會計風險。

（三）加強稅務籌劃工作

營改增對施工企業在帶來發展機遇的同時，也帶來不利影響，因此，企業一定要根據自身實際情況，加強稅務籌劃工作，進而將其營改增帶來的負面影響。首先，企業要制定科學的籌劃程序，保證稅務籌劃工作做到有章可循、有據可依，降低稅收負擔，促進企業發展；其次，企業要對現有稅務人員進行培訓，并且引進高水平的相關人才，針對不同崗位配置相應的人才，發揮稅務籌劃的作用；最后，企業要加強對稅務籌劃的控制和監督，防止會計人員出現違規行為，進而對企業發展造成不利影響。

（四）加強會計人才培養，提升財務管理水平

營改增后，增值稅業務的發票獲取、認證比對、匯總清繳及會計核算等工作相對以往都有著極大的變革。同時也要求企業會計從業人員具備更高的業務素質，所以施工企業應該積極組織財務部門的從業人員開展專業知識培訓，如財務、預算、采購等項目的培訓，要求會計人員了解掌握增值稅稅率、納稅要求、發票管理及會計核算等相關知識和業務流程，確保施工企業會計核算符合增值稅辦法的相關要求，提升企業的財務管理水平。

三、結語

總而言之，隨著我國營改增政策的實行，對于施工企業而言，其不僅僅是一項降低稅負的機遇，同時也是改進企業經營管理以及內部核算的良機，可以促進企業健康以及穩定的發展，提高企業的行業競爭力，不擴大企業的市場優勢。因此，企業一定要結合自身具體情況，在營改增政策下，積極探索全新的經營管理方式、會計核算方式以及稅務籌劃方式，進一步降低企業稅負，為企業的健康發展提供保障。

參考文獻：

[1]楊曉宇.營改增對市政施工企業會計核算影響及對策[J].時代金融，2015（08）

[2]阮鳳霞.營改增對施工企業會計核算的影響及對策[J].企業改革與管理，2015（07）