營改增實施后對廣告業的影響分析

□李慧敏

營業稅和增值稅作為我國的兩大主要稅種，幾乎包括了所有經營性行業，即使其微小的變動也會帶來“牽一發而動全身”的影響。國務院從2012年8月開始實施“營改增”試點，到2015年全面實施改革試點，整體來看，對服務業起到了結構性減稅的效果，但從廣告行業的個體角度來說，由于廣告業組成了現代服務業的一部分，展開的“營改增”全面試點使廣告業受到了不同程度的影響，與其相關的企業在進行廣告業務活動時也遇到了一定程度的困難。

一、“營改增”對廣告業的影響

（一）對廣告業稅負的影響

對于不同的企業來說，“營改增”對其的影響也有所不同。對于小規模納稅人的廣告公司來說，企業可減扣的流轉稅減少，在“營改增”實施之后，廣告公司不再按照差額的標準來收取營業稅，而轉變為收取增值稅，適用增值稅率6%，在此之前適用營業稅率5%。雖然表面上稅率提高了1%，但是由于進項稅額的抵扣，最終還是稅負減輕，基本上稅負比“營改增”實施前有所下降，也就是說這部分企業充分享受了國家給予的結構性稅收優惠政策，有利于小微型廣告公司的發展。對于混合所有制的媒體類企業來說，業務稅負雖然減少，但由于稅收條款的局限，企業的總利潤率并沒有得到明顯增加。對于大型廣告企業來說，“營改增”整體帶來了企業稅負的增加，業務利潤會受到一定程度的壓縮。

企業的流轉稅額將發生一定變化。企業根據取得收入所計提營業稅，在正常情況下沒有抵扣額，可能會帶來重復征稅問題。“營改增”實施后，由于增值稅的特殊性，一般納稅人的進項稅額可以抵扣，當稅率保持穩定時，在一定程度上會降低企業的流轉稅及相關附加。

企業所得稅也有一定提高。在此之前，營業稅能夠在計算企業所得稅之前進行扣減，在“營改增”全面實施之后，企業所需繳納的增值稅不能在稅前抵扣，因此增加了應納稅所得額。這是“營改增”實施后對企業所得稅最直接，也是最簡潔的影響。

（二）對稅率和納稅類別的影響

“營改增”實施后，納稅人的納稅稅率發生了變化，具體到一般納稅人的納稅稅率和小規模納稅人的納稅稅率，有具體的標準和要求，但在說到廣告行業時，在對其的規定和實踐中對納稅人納稅類別的區分卻有一定的困難，廣告業納稅人納稅種類區別難度變大。

（三）對企業收入的影響

在“營改增”實施之前，企業確定收入是依照含稅價格。“營改增”實施之后，企業要按照不含稅的價格來確認收入，使其收入得到減少。對廣告行業營銷的稅收產生變化。廣告公司一般采取“營業稅金及附加”的形式進行會計核算，這種方式會將廣告公司產生的利潤效益降低。單純的增值稅對于廣告企業并不能被列為成本范疇，企業的利益總額也就不會產生影響。所以，在實施稅改之后，企業的稅收總額和經營納稅業務核算會發生較大變化，也會影響企業的利益總額。

（四）對稅收管理的影響

廣告企業屬于服務型行業，業務范疇廣，業務的內容龐雜，經營項目以及業務對象往往相互交叉，在這種情況下，一項業務里會存在17%和6%兩個稅種并存的情況，進而會對具體業務所征收的稅率產生一定的誤判，導致開出錯誤的發票。在目前沒有對具體業務有詳細規定的背景下，這種影響會繼續存在下去，給企業和稅收機構的稅收管理帶來困難。

二、廣告公司應采取的對策

（一）加強增值稅專用發票的管理

在“營改增”實施之前，企業繳納營業稅時，不涉及增值稅專用發票，在“營改增”實施后，必須以專用增值稅發票作為抵扣依據。企業財務人員要具備較高的專業素質，注意對增值稅專用發票使用規范的管理，特別注意開具增值稅專用發票的法律風險及其可能承擔的刑事責任。非特殊情況下，只對符合條件的一般納稅人的企業開具增值稅專用發票，不能給個人開具專用發票，減免稅收項目也不得開具，以及注意對客戶信息的登記保存和檢查。總而言之，對于發票的種類、合同簽約另一方的規模以及發票是否符合相應法律法規要求等問題都需要進一步加強，企業的相關工作人員也需要具備更高的職業技術與能力。

（二）加強會計的核算

增值稅與營業稅相比，其進行會計核算時并不是只有涉及其繳納時才進行，納稅難度加大，程序步驟增多，增值稅發生在企業生產經營的各個環節，對于廣告公司來說，會計核算的工作量大大增加，其內容與強度都相應加強。“營改增”對廣告業的影響不僅僅局限于收入、利潤等方面，對企業的內部控制系統，與客戶簽訂合同以及企業業務的展開與進行都有較大的影響，這樣就對廣告公司提出了更高的要求。不過稅收兼備的可容納度和變化范圍增大，給企業帶來了更多的機會與可能。

（三）充分利用稅收優惠政策

依照相關規定，增值稅能制定較多的稅收優惠，這些也是進行相關稅收活動可以采取合適方法來實現的，將其售價控制在合理的范圍內，最大程度上為納稅人帶來經濟利潤。

（四）細分納稅稅種和稅率

“營改增”實施后，加快實施細分稅種和稅率相關政策規定，明確廣告業相關業務，對其征稅種類和數額做出具體明確的規定，還應結合廣告企業具體特點對具體稅負予以明確規定，讓企業和稅收征收機構對其有明確的評判標準，方便開展相關的納稅征稅管理工作。

（五）規范財務流程

廣告業相關財務人員應規范企業財務與申報稅務的流程，合理設置賬套，正確使用減稅科目，對增值稅的核算采用較為規范的方法，簡化稅務管理和財務核算環節，以達到節約會計成本的目的，并加強完善會計核算的規范與管理，提高公司內部相關工作人員的業務能力和綜合素質水平，有效合理適當避稅，為企業贏取更大的利潤與福利。

（六）制定有效的廣告價格

在進行廣告招標和商務談判的過程中，廣告公司應該按照相關規定來確定詳細業務的成本和稅率，在正確使用增值稅稅率以及考慮計稅風險的基礎上，制定合理有效的業務報價，同時計算好企業的業務收入、利潤以及稅負工作，以使其在簽約合同等經營活動中占領有利地位，盡量使其利潤達到最大。

綜上所述，“營改增”實施后，在稅務征收方面面臨一些困難和挑戰，納稅多檔化的趨勢日益明顯，簡化其稅率、保證具體業務執行時稅率的一致性是目前廣告業面臨的最大任務與挑戰，廣告業需要根據政策變化，立足于自身情況，采取相應措施，做好完善稅收籌劃，統籌納稅，合理減負，高效運用稅收優惠政策給企業帶來的利益，努力提升綜合力量，提高企業競爭活力，最終達到提高企業利潤的目的。

圖片新聞

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楊利/攝影報道