管理會計是實現嵌入代理的政治資源

車雄

【摘要】嵌入在機構中的行動者如何改變這些機構被稱為嵌入代理的悖論。雖然近年來對嵌入式代理的研究興趣不斷增強，但使參與者從事嵌入式代理的研究還不是很清楚。管理會計是可以幫助行動者實現嵌入代理和克服政治阻力的對手改變的一種資源，管理會計可以在其他功能中充當一個重要的信息資源。雖然現有文獻可能沒有明確提及嵌入的機構，但已發表的研究報告可能已經包含了管理會計作為機構工作資源作用的一些證據。因此，本文試圖研究對證明管理會計可以用作一種政治資源，從而實現嵌入式代理。

【關鍵詞】管理會計 嵌入式代理

本文從三個方向進行研究。首先，本文提出了如何利用管理會計來確定需要和獲得他人對體制變革和體制變革實施的支持。總的來說，這六個角色表明，權力和政治是促進我們對管理會計和嵌入代理悖論的重要方面，但迄今為止很少得到明確的研究關注。第二，本文表明管理會計很可能與其他各種因素相互作用，從而使嵌入代理成為可能。第三，本文認為，管理會計不僅對體制企業家在改變其周圍機構的愿望方面具有重要意義，而且對克服這種嵌入的機構努力也具有重要的作用。

一、制度變遷的實現

（一）管理會計用于提高組織透明度和對內生或對外生行為者的控制

管理會計的個政治作用是使嵌入式機構能夠使用管理會計，以提高組織內外人員的組織透明度。許多屬于這一類的文件表明，增加透明度在政治上是一種信息資源。使用更透明的管理會計系統的效果可能是下級的行動變得更容易讓上級跟隨。

不管是內部的還是外部的成員獲得更為透明到下屬的行動。通過管理會計系統看來，嵌入式代理可能會促進了管理會計的這種用法，因為下屬可能會失去那些會幫助他們抵御制度變遷的私人信息。例如，在楊模型的案例研究，新制度的介紹，包括一個新的管理會計系統和標準化的ERP系統。這些新的系統是由楊和模型解釋為導致損失的“私人金庫”一些低層管理者。在這些新制度之前，下級經理的行動對上層管理者的透明度較低。然而，由于透明度的提高，他們至少不能很好地論證為什么他們看不到改變結構的空間。因此，與上文討論的其他角色類似，管理會計的這種政治用法似乎主要保留在組織層次結構頂部的強大的嵌入代理，后者可以調查下屬的行為。在這種情況下，低層次的行動者似乎不太可能說服上層機構改變結構。

然而，作為一項限制，必須指出，通過集中管理會計制度似乎更高的透明度也可能與“脫鉤”現象有關。正如一些已審查的文件所證明的那樣，下級行為者可以將所需信息輸入集中的、經常是電腦化的管理會計系統，但可以使用完全不同的信息來管理自己的業務或職責。因此，這些集中的系統可能仍然從低層次的日常運營脫鉤，又降低了實際的洞察上層成員可以通過這種新結構的制度化的增益。

（二）管理會計用于提高行動者的效率或市場業務導向

在本文中所確定的政治角色中，管理會計實務，如作業成本法、預算編制或業績衡量，可用于強調、改進或顯示組織效力或效率，以及直接代理基于這些準則的行動。同樣，其他文件強調，由于現有的外生和內生機構之間的矛盾，組織領導也可能試圖引導員工的行為堅持外部機構，如企業或財務成果導向。

一些經審查的文件報告表明，如果管理會計信息成為各自組織接受的政治語言的一部分，那么這種制度變革可能會實現。如果能夠設法集中組織交流和報告某些類型的管理會計信息，側重于其所希望改變的措施，那么嵌入代理可能會增加實現機構變革的機會。

（三）管理會計用于增加行為者的責任

管理會計制度在使嵌入機構發揮作用的政治角色與增加行動者的問責有關。經審查的論文大多表明，組織層級較低的行為者可能不一定抵制這種新機構，但也可能利用這些機構從事嵌入式機構。作為一個限制，在較低層次的組織層次上，對嵌入代理的更大管理自由的推動力主要來自上層管理人員。因此，下級管理人員可能被認為是政治上的代理人，但在高層組織領導人中，他們又一次試圖通過管理會計將他們的意志強加給下級經理。在那些較低的水平上，這種管理會計的使用可能會點燃嵌入式代理。

管理會計這種激勵性使用的證據完全來自工業化國家。反過來，新興國家組織的證據更符合上述觀點，即這些組織中的雇員可能不歡迎新的、以市場為導向的機構的實施。事實上，有證據表明，引進西方管理會計實踐（通常是從民主社會）為新興國家（通常是專制）最初可能似乎很成功，但是，從長遠來看，這種不理想的結果可能是由于新引入的管理會計實踐不適用于所有的組織成員，而是呈現更積極的特定的群體。

二、管理會計與其他因素在實現嵌入代理中的相互作用

經審查的論文提供了一系列因素，有助于實現嵌入代理，但不能直接與管理會計聯系起來。在經濟和政治層面的結構變化，如管理趨勢或監管的變化，可能會使現有的管理會計實踐出現過時或無法創造足夠的透明度。因此，在確定體制變革的需要時，嵌入的代理可能對這種變化的外部結構作出反應。

有大量的證據表明，在文獻之間的因素在組織這樣的互動，組織現場或政治或經濟水平，管理會計不是中性的權力與政治。集體的證據收集的文獻表明，嵌入式代理可以在政治上利用這種因素并表達他們的所得，批評目前的管理會計實踐。例如，經濟或政治層面上的廣泛趨勢可能被完全不同地解釋，但可能符合嵌入式代理的議程，因此，可以通過管理會計解釋這些趨勢并通過管理會計交流這些信息，以創造可信的體制變革需求。

三、進一步的研究討論和途徑

上述審查結果證實，管理會計的政治使用可能對建立嵌入式機構很重要。可以確定管理會計的政治作用，即確定需要和獲得他人對體制變革和實施這種變革的支持。此外，在實現嵌入代理的過程中，可以發現與管理會計相互影響的各種因素。

（一）管理會計對確定體制變革需要的貢獻

審查的論文大多不關心如何嵌入，認為制度變遷是可取的理論解釋；相反，他們更關注的是如何預期的制度變遷可以發現協議和實施。這一發現可能是由于本文對管理會計的政治角色的嵌入式代理的重點，因為對權力和政治的研究往往關注克服阻力，實現制度變遷。

然而，這所有的發現也強調了在嵌入式代理管理會計的作用并不局限于悖論如何嵌入劑可能會確定一個制度變遷需要。相反，它似乎自相矛盾，體制企業家如何能夠認識到需要改變，實際上改變周圍的機構。因此，本文認為管理會計在實現嵌入代理中的作用既適用于：一是嵌入主體如何認識到制度變遷的必要性；二是嵌入主體如何實現這種制度變遷。與此同時，進一步的理論發展對嵌入式代理如何發展機構變革的愿望和利用管理會計這一目的似乎是必要的。為了促進我們對管理會計對確定或發展嵌入式代理需求的貢獻的理論理解，今后需要進行實證研究。這種研究可以建立在上述概念工作和本文所闡述的政治角色之上，特別是前三種，側重于確定需要和獲得他人對體制變革的支持。

（二）管理會計作為一種政治資源，通過更多的嵌入和低級代理使嵌入代理成為可能

作為上述管理會計的政治角色的局限性，必須指出，審查顯示，迄今為止，它們主要用于組織精英之間的演示。因此，雖然為嵌入式代理悖論研究要求搬離的英雄故事關于高管作為代理的主要來源，審查結果表明，組織的精英們，尤其是那些終身在各自的組織，利用管理會計政治資源實現嵌入式代理。

然而，似乎有理由設想，甚至有更多的嵌入劑或較低水平的行為者可能參與體制改革，并在政治上使用管理會計。對這種現象的更多研究可以揭示什么使更多的嵌入行為者和行動者從較低層次的層次實現變革。這是一個問題，也是有關實踐因為更多的嵌入式和低級別的成員都是非常接近的操作可以了解矛盾和需要改變早于上一級成員可能。

四、結論

本文提出的證據表明，僅僅依靠管理會計是不夠的，以使嵌入式代理。該文件表明，管理會計實務的政治使用很可能與其他因素相互作用。

文章還指出，管理會計的作用不僅在于通過制度企業家需要改變的識別，重點在迄今為止的嵌入式代理悖論在會計文獻中的應用。相反，所提出的審查結果表明，確定體制改革需要的機構企業家也可以借鑒管理會計，克服政治上的變革阻力。

除了這些貢獻，本文確定了在我國現有的知識一定差距提出三廣闊的未來研究方向，似乎是在獲得管理會計在創建嵌入式代理政治資源的作用有更深的了解，最有前途的。同時，遵循這些研究途徑，將產生與實踐相關的重要發現。