事業單位會計內部控制的不足及改進方式研究

【摘要】在新時期下，由于市場經濟不斷發展，為了能夠充分發揮事業單位的職能，就必須要做好會計內部控制工作。基于此，本文重點探究當今事業單位會計內控的問題，并提出相應的對策。

【關鍵詞】事業單位 會計內部控制 問題 對策

對于事業單位來說，想要發揮事業單位的基本職能、推動事業單位發展，就必須要制定短期、長期的會計內控制度。內控工作可以有效糾正單位在執行計劃中所出現的偏差問題，從而實現某個階段的經營管理目標。新時期下，會計內控不僅僅局限于事后控制，同時也要注重事前、事中控制，這樣才能夠最大程度上降低單位財務安全、提高資金利用率。需要采用相應的調節控制措施，保證單位內部行事可以按照內控標準進行，這樣才能夠充分發揮單位會計內控的積極作用。但是從實際情況來看，事業單位內部控制發展要滯后于企業，內控往往存在著的一些不足之處，無法彰顯內部控制的作用與價值，這就需要事業單位針對現存問題提出相應的解決對策，保證單位會計管理安全，推動單位發展。

一、事業單位會計內部控制概述

對于任何單位來說，財務管理都是內部管理的核心內容。而會計內控就是通過各種會計控制手段，對單位日常活動管理進行控制的一種形式。做好單位內部控制工作可以保證資金使用的有效性、避免出現會計信息失真問題，從而保證單位資產、資金的完整性與真實性，特別是針對一些徇私舞弊、欺詐等問題，可以最大程度上保證會計質量。這就需要事業單位可以制定并實施一系列控制措施和程序。管理工作可以劃分為計劃、組織、領導、控制等。而控制工作貫穿于單位內部經營管理當中，對資源均衡和資金用途進行合理掌控，從而實現最終的目標。內部控制工作的兩大內容就是劃分職責和制定標準，其最為突出的作用就是對下屬業務進行矯正和衡量。同時會計內部控制還需要其他部門協作，找出會計偏差出現的原因，并通過內控制度進行改正。做好會計內部控制工作需要掌握單位的發展目標和財務信息的真實性，保證日常經營管理內容符合國家或上級提出的標準，加強會計監督工作，保證會計內控工作可以有效實施。

二、事業單位內部控制的現存問題

（一）缺乏認識

會計內部控制對事業單位的發展有著重要影響，但是很多事業單位特別是基層單位缺乏對會計內部管理的認識，不了解會計內控的重要性。同時，內控制度是否完善會直接影響內控工作的實施質量和效果，但部分事業單位卻不以為然。很多基層單位認為只要可以達到會計標準即可，卻忽視了會計內控的整體情況。這樣不僅會降低會計內控效率，也容易讓單位財務管理出現問題。對于事業單位來說，良好的內控是保證會計精準性的重要保證，這就需要進一步提高對會計內控的認識。

（二）制度問題

從宏觀層面上看，事業單位依然缺乏一套完整的會計內控制度，一些會計法律法規更多是傾向于企業，缺乏對事業單位的適應性和針對性。由于會計內控制度的缺失，造成會計內控執行時沒有統一的標準，參照資料不全，這就大大提高了內控實施的隨意性，工作實施也缺乏約束力，在很大程度上阻礙了會計內控發展。

（三）內控方法體系不合理

內控體系作為內控工作開展的核心內容，保證內控體系的有效性可以大大提高內控工作質量，但實際上是內控方法體系存在著很多問題。一方面是兼崗問題。會計內控要求各個職能相分離，但是部分單位依然存在著一人多職的情況，像是出納也負責記賬、記賬人員負責復合等，無法突出內控執行的獨立性，最終影響內控效果；另一方面是授權審批制度問題。很多事業單位都存在授權審批不達標的情況，很多單位人員不明確授權審批主權和金額權限，甚至流程都模糊不清，還有很多單位管理缺乏民主性，領導依然說了算。領導權力無法得到制約，容易衍生一些違法亂紀的問題。

（四）監督工作不到位

首先，單位沒有按照部門標準設置內控監督機構，監督工作也是無人問津；其次，部分單位雖然設立了內控監督部門，但是形同虛設，無法發揮實質性作用，這些單位往往不重視內控監督工作，也有部分領導干涉監督工作展開，導致內部監督職能無法正常發揮；最后，經濟業務事項與會計業務事項審批工作無法保證獨立性，無法發揮相互制約的職能，大大削弱了內部監督機構的作用。可見，會計內控、監督以及各個部門之間無法相互制約、牽制，各個部門都以自身利益作為出發點，會計監督無法公正進行，最終會損害單位的集體利益。

（五）缺乏有效的外部監督

事業單位外部監督部門主要包括財政部門、審計部門、主管部門等，這些外部部門往往更重視基層單位的財政資金使用是否合理、合法，監督內容也不夠完善，對被審計的單位是否建立了內控制度和制度是否有效等信息缺乏關注度。與此同時，外部監督部門對事業單位內控執行情況缺乏必要的檢查與監督，無法充分發揮外部監督的職能作用，如果事業單位缺乏外部監督的制約，就會導致單位發展喪失外部驅動力和外部約束，會計內控工作也難以進行。

三、改進事業單位會計內部控制的有效方法

（一）增強會計內部控制意識

在事業單位會計內控當中，負責人或管理人在整個內控體系中有著重要作用，作為財務和會計工作的責任主體，需要單位負責人做好會計內控制度制定工作的，保證通過制度可以實施有效的會計管理，并主動承擔起內控管理責任。同時，單位負責人和領導需要積極開展內部控制制度和相關信息的培訓工作，調動內部人員參與會計內部控制的積極性，認識到會計內控的重要意義，通過培訓、學習的渠道幫助工作人員樹立內控意識，主動在崗位上履行自身的責任與義務。此外，在執行會計內控制度時，要認識財務管理與會計內控之間的聯系，將內控作為一項中心性工作，做好事前規劃、事中控制、事后總結，切實將內控工作落實到實處。

（二）完善會計內控制度

完善會計內部控制制度是開展內控工作的基礎，如果沒有制度的支持，內控工作只能是一盤散沙，這就需要單位負責人和領導結合單位實際情況和上級任務，建立健全會計內控制度，盡量將制度內容做精做細，將各項制度條例和標準落實到個人。首先，對于尚未構建內控制度的單位來說，需要盡快制定內控制度，可以學習、借鑒一些先進的事業單位，取其精華去其糟粕，盡可能保證制度制定的合理性；其次，制定內控制度時需要與時俱進，注重內控制度的創新，在制度起草和制定過程中，要以民主決策為主，廣泛吸收基層人員的意見與建議，保證制度的科學性，同時要結合實際工作情況保障制度的實用性，并建立科學的監督機制，保證制度內容可以有效落實；最后，如果會計內控制度不完善，需要進行查缺補漏，一旦發現內控失效，必須要找出失效因素，第一時間提出有效的解決方法，從而完善會計內控制度。在實施過程中，必須要落實到具體工作和人員，保證內控工作開展有章可循，保障內控質量。

（三）完善內控控制體系

首先，需要明確財務會計活動職責分工。為了能夠保證會計內控的獨立性，需要明確各個崗位的職責分工，特別是直接涉及到資金的崗位。將崗位職權進行劃分，明確各個崗位的權限，這樣才能夠保證相關經濟業務活動的針對性；其次，貫徹崗位分離理念，禁止事業單位內部崗位出現一人多職的情況，保證各個崗位的獨立性，發揮會計崗位相互制約、相互監督的作用，實現權限制衡；最后，加強預算控制工作。預算是內控工作中的重要環節，對控制財政收支和資金流向有著重要意義，特別是財政撥款的單位，必須要格外重視。所以加強財產預算控制，提高資金使用的透明性和公開性，一些重大決策要以民主決策為主。

（四）加強審計監督

監督評價的核心內容就是內部審計，包括財務環境、風險評估、活動控制、信息與溝通、內部監督等，想要強化事業單位內部審計工作，首先要提高工作人員的內部審計意識，了解審計工作的重要性與權威性。并做好內部審計人員的培養工作，積極開展內部審計培訓教育，提高審計人員的專業素養和能力，樹立法規觀念，強化責任意識，這樣才能夠保證審計工作順利開展。對內部環境進行評價和檢查，并作出風險評估，特別是內控活動。對內控監督情況進行評估，及時發現內控中的不足與缺陷，并提出相應的解決方案。

（五）強化外部監督工作

外部監督在內控管理中有著非常重要的作用，強化外部監督需要從多個方面出發，包括立法、執行、審計、監督等，需要財務、監察、審計部門配合做好內控監督檢查工作，定期、不定期對事業單位進行會計審查，找出會計內控當中的問題，幫助單位完善內控制度，并以財務部門為主，對政府采購行為進行約束，資金流向必須真實、透明。同時，社會監督也是不可小覷的力量，充分利用事業單位官方網站的作用，將一些可公開的信息上傳到網上，從而提高會計內控的透明性，實現真正的民主監督。

綜上所述，加強事業單位內控工作尤為重要，針對事業單位會計內控的現存問題，必須要針對性的提出解決措施，并按照完善的制度標準執行內控工作，通過內部審計和外部監督的形式，提高會計信息透明性，保證會計內控工作可以順利開展。

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作者簡介：于萌（1983-），女，山東濰坊人，本科學歷，中級經濟師。