對我國上市集團企業會計監督的思考

許傳奇

【摘要】隨著我國企業市場化進程的逐步成熟，上市集團企業做為具有一定規模、一定知名度和一定發展前景的企業領頭羊，在不斷變革的經濟體制下尋求著突破和發展，在持續的發展中會計監督做為一個有效的管理工具，如何規范上市企業內控機制的運營、如何在規范的社會體制下保證會計信息的高質量、如何運用會計監督引導上市集團企業的監督機制建設是本文著重要探討的問題，本文將從上市集團企業的內、外部會計監督結合實際運營問題、與時俱進的發展思想分析會計監督的重要性、必要性和可操作性，有針對性的強化會計監督在企業運營中的作用，一定程度上對上市集團企業會計監督的合法、合理、健康、有序的管理進程提出相關建議，希望有助于上市集團企業的會計監督職能的實施。

【關鍵詞】會計監督 會計監督內控體系

一、前言

《會計法》頒布以來，關于會計監督職能的話題不斷升級，社會經濟體制進化下，會計監督不再是單純的遏制違法違紀行為的初級階段，而是全面覆蓋企業運營、企業管理的方方面面，本文從會計監督的基礎作用到會計監督與上市集團全面預算、內部控制、業績評價的綜合作用，分析會計監督對企業發展的絕對引導作用，建立一套上市集團的會計監督的管理體系。

二、上市集團企業會計監督的意義

上市集團企業在內部監督、社會監督、政府監督的“三位一體”的監督體制下，基礎性會計監督的重要性是不言而喻的，監督體制下所反映的注冊會計師審計報告、內部審計報告、對社會大眾披露的數據無一不彰顯著企業會計監督的重要意義。

（一）會計監督保證會計信息真實、準確、完整、高質量

上市集團企業基礎數據的穩定性決定著企業長期的發展前景，而數據真實可靠、完整有效是所有管理指導的基礎，會計監督對企業整體的預算、審核、審計、分析、考核、報表的編制都起到了至關重要的作用，同時會計監督的有效性為企業決策、企業發展帶來了可靠的信息數據，與此同時準確的基礎數據反映的實際問題也為會計監督帶來了指導性建議，會計監督與企業信息數據質量是密不可分的。

（二）會計監督與內部控制的相輔相成

會計監督與內部控制存在一致性和互補性，會計監督的有效性一定程度上對內部控制是一種拉動和促進，會計監督的不斷升級最終將反饋在內部控制的評價上，內控體系的建立需要會計監督不斷的給予建議和約束性管理制度的供應。

（三）會計監督對企業資產、資金流失的控制

會計監督核心的職能最終反應的成果是對企業資產、資金的管控，防止資產私有化、防止資產管理不當的流失，有效的保持資產穩定、持久、保值增值，是企業長期發展的必要條件，資產、資金的管理牽涉企業的多方面管理，會計監督的職能在資產、資金方面的管理最為重要。

（四）規范企業的市場發展體系

上市集團企業的發展最終都需要市場的檢驗和監督，因此擁有規范的市場發展體系是決定企業能否長遠得到社會認可，是否擁有社會效應的根本，“三位一體”能否都得到優良的評價，是決定企業健康的標尺，企業能否做到社會效益和企業價值雙贏的最大化，其中會計監督的重要性無需論證。

三、上市集團企業會計監督的現狀和存在的問題

（一）對會計監督的重視不夠，監督體系的建設不完整

在上市集團企業的運營中，隨著企業規模的不斷擴大，會計監督體系建立的優越性逐漸顯露，企業中所有經營業績及數據的流轉最終都匯集到財務部門并經過財務核算得到量化，會計監督在這個過程中起到審核、匯總、平衡的作用，多數上市集團企業不重視、未建立會計監督體制和相應管理制度的情況下，就會造成業務數據與財務數據脫節，甚至出現業務、財務數據的偏差，不斷進步的企業發展中必須同時配備相應的會計部門的監督和審核，企業發展有動力源的同時還需要有潤滑作用的會計監督體系的建立。

（二）會計監督與法律體制不融合

市場總是在不斷的變革中成長的，企業的發展不是單一的生活在真空中，上市集團企業在時機、時勢的造就下往往有突飛猛進的業務拓展，多元化的運營環境使企業在跨越發展的步伐中會出現一些新事件不受舊法律制度的約束的情形，會計監督在這種情形下應該發揮其監督方面的特長，企業在“灰色地帶”的“游刃有余”往往帶來巨大的后續問題，如會計信息不實，單純依靠財務來規避風險，將完全與法律體制脫節；為營造巨大的利潤空間的違規操作，賬務處理脫離實際業務造假等等，可以看到的是會計監督是法律之外的監督屏障，同時又是先行于法律一步的先鋒兵，會計監督與法律存在很大融合性和共通性。

（三）內部控制制度的效力與會計監督脫節

完善內部控制制度的建立對會計監督有很大的促進作用，上市集團企業在會計監督方面因為規模問題往往需要分立會計監督崗位，在這個環節中內部控制將發揮促進作用；很多上市公司對內部控制和會計監督的脫節問題不重視，往往會導致會計的確認、計量、核算存在問題，內部控制失衡導致會計信息失真，進而出現徇私舞弊等腐敗現象，同時內部控制機構設置的不合理，會導致資產流失、管理混亂等一系列問題，最終致使企業會計監督有名無實，失去應有的監督職能，形同虛設。

（四）會計監督外部環境作用缺失，無法起到促進內部會計監督的作用

上市集團企業的會計監督的外部環境是指政府監督、會計師事務所的監督和社會大眾及媒體的監督，其中政府監督主要是指財稅、審計、市場管理部門對企業的監督，目前我國政府監督機制在市場環境下正在日趨走向成熟，但政府監督始終與企業的內部監督無法達到共鳴，無法實現相互促進的監督執行作用；注冊會計師監督，在市場化的運作中已經存在多年，但趨于企業對注冊會計師的衣食父母的作用，注冊會計師的存在往往的無法保持絕對的客觀性，從一定視角上講對會計內部監督的促進作用比較微弱。另外，社會大眾和媒體受限于專業技能及對基礎數據的閱讀能力，往往監督浮于表面，不存在實質性的監督，與內部會計監督更是互不相關。

（五）會計工作人員綜合能力的不足，往往導致會計監督實效

上市集團企業中的會計人員是會計監督的絕對執行人，因此會計人員的能力往往在很大程度決定了監督執行的力度，監督制度決定了企業會計監督的方向性而會計人員的能力決定了會計監督的實效性，我國會計人員的選撥機制比較寬松，進入會計行業人員的學歷、知識結構、實踐能力都參差不齊，導致會計機構實踐執行會計監督時人員能力受限，執行力出現偏差。

四、影響上市集團企業會計監督的因素分析

（一）會計監督的意識問題

在上市集團企業的發展中，管理層對會計監督的意識往往決定著會計監督的成敗，很多上市集團企業高層管理人員重視業績的取得，而忽視會計監督的決定作用，久而久之在會計反映實質上出現弊端，因此，會計監督應該從培養企業高層管理人員的意識做起。

（二）會計監督制度的建立

監督制度的建立是上市集團規模企業會計監督的利刃，沒有相關監督及內控制度的建立，會計人員執行會計監督的方向感就會迷失，特別是管理能力較弱的上市集團公司往往需要嚴格的制度匹配才能保證企業整體運營的有序性，會計監督是制度建立下執行的突破口。

（三）會計監督方法的選擇

傳統的會計監督只局限在對原始數據及核算的監督，在新的社會體制下，監督機制不斷轉型，會計監督由原始的事后監督，演變成事前、事中、事后監督一體化，同時配備預算、內控、考核、評價等方法，多樣監督機制的培育為上市集團企業的監督工作充實了理論操作性。

（四）會計監督人員的配備

在上市集團企業規模化建設的基礎下，企業各部門組織架構的建設和財務內部崗位責任制的配套建設，決定了會計人員的配備，同時最終企業的設置環境一定程度上決定了會計監督工作的落實情況，總體流程的運轉都是有人的因素組成并最終實施，配備優良的會計人員是會計監督的基礎。

五、改進上市集團企業會計監督對策

針對上述現象，本文認為改進上市集團企業會計監督現實情況可以從兩個大的方面入手，一是在上市集團內部建立完善的內部監督機制；二是建立有效的外部監督機制，同時配備現代化的企業管理手段、創新性的企業運營機制，從管理流程入手，與業務拓展相融合，建立適用企業行業特點的“會計監督內控體系”。

（一）正視會計監督的重要地位，提高企業高層對會計監督的認識

現代化的管理手段不再局限于單一方面的管理，而趨向于整體管理和業財融合管理，跟隨時代潮流和市場化升級的步伐，企業高層在正視業務發展的同時應該適當加入會計監督方面理論與實踐的結合，認識到會計監督在企業管理中的重要作用，業財融合的大環境下，做好業務拓展的情形下做好監督、監控才能使企業的發展立于不敗之地。

（二）內控制度與會計監督融合，發揮內控管理的最大效能

內部控制制度與全面預算、業績考核的融合，需要以會計監督為基礎，在企業的管理進程中，內控制度做為一個完整的控制系統其核心是會計控制系統，由此，會計監督控制系統執行力如何，將直接反作用于內部控制，做好會計核算和會計監督是企業內部控制得力的第一有效手段。

（三）加強會計人員綜合素質的培養，適應企業會計監督要求

在企業的發展中，不僅要重視會計人員專業素質和能力提升，還應該加強會計人員道德素質的提高，集團內定期組織相應的專業培訓和道德素質培養，在工作中給予會計人員工作思路引導和指導性建議，特別加強在內部會計監督方面的不斷提高，使之能勝任企業發展的高水準要求。

（四）企業內部實行委派制度，實現會計監督的升級再造

在規模化的上市集團企業體制下，集團母公司委派財務總監或其他財務人員到子公司實行財務管理，在薪酬機制與監督機制分離的情況下，能極大的推動整個集團內部的會計監督工作，從不同的視角拉動企業的內控管理，委派制度是對會計監督機制的升級。

（五）會計監督與法律制度匹配，提高會計監督的執行力度

目前我國的法律機制，對會計監督的重視程度逐步升級，同時相關法律文件對會計法的支持也在不斷改進，完善的法律機制使會計監督有法可依、有法可循，同時與相關經濟法、稅法的結合使會計監督工作落地有聲，“監督”與“被監督”法律地位的確認逐步得到落實，從法律層面上講，會計監督工作正在逐步走向法制化和專業化，有效拉動企業監督的進步和改造。

（六）建立行之有效的外部監督機制，使企業走向大眾市場化

“三位一體”體制是對企業監督機制的延伸，內部監督、社會監督、國家監督是對企業發展的高要求和強推動，完全使企業走向市場化、大眾化，增強注冊會計師的獨立性和可信度，逐步提升企業披露和社會大眾認可的一致性，將是企業長期穩固發展的目標。

六、結束語

企業無論出于何等的發展時機和發展機遇，加強會計監督使企業的發展進程合法、合規、有序、平衡至關重要，本文從上市集團企業會計監督實際意義和現狀不足到會計監督的因素分析，再到詳盡對策的提出，從正視會計監督、內控結合、人員配置、法律支持、外部機制等方面論述了會計監督的重要性和職能性，目的是與大家共同探討企業的會計監督的實施策略，使會計監督工作能上一個新的臺階。

參考文獻

[1]楊秀文.企業內部會計監督制度研究[J].財經界，2013（06）：174-175.

[2]董麗麗.淺析中小企業會計監督存在的問題和對策[J].才智，2013（25）：244-244，245.

[3]靳先德.新形勢下中小企業會計監督存在問題剖析及其對策[J].中外企業家，2015（15）：61-61，63.

[4]左麗.淺談新形勢下加強會計監督問題以及對策[J].財經界，2016（36）：264，333.

[5]李欣.基于新形勢下加強會計監督的思考[J].中國集體經濟，2016（09）：115-116.