企業(yè)納稅人納稅遵從影響因素的實證分析
——基于廣東某市稅收征管與調(diào)查數(shù)據(jù)的實證研究

韓曉琴

(國家稅務總局稅務干部進修學院,江蘇 揚州 250000)

稅務機關稅收征管與納稅服務的目標都是為了實現(xiàn)納稅人對稅法的最大遵從，而影響納稅遵從的因素是多種多樣的，既有稅務機關的因素，也有納稅人的因素，當然還有外部環(huán)境的因素。本文基于大數(shù)據(jù)視角，應用廣東某市稅收征管與調(diào)查數(shù)據(jù)，重點探討影響企業(yè)法人納稅遵從的因素，從而可以采取有針對性的管理和服務措施來促進納稅遵從。由于納稅遵從動機具有傾向性，在設計納稅遵從度評估模型時，根據(jù)納稅人遵從意愿的強烈程度，可以將其籠統(tǒng)地歸集為“遵從”和“不遵從”兩類。由于因變量不是一個連續(xù)變量，而是一個二分類變量(即“不遵從”或者“遵從”,也可記為“0”與“1”)，而在構建模型的過程中因變量只有兩個取值，所以考慮使用非線性函數(shù)建模。

Logistic回歸模型是二分類因變量進行回歸分析時經(jīng)常使用的統(tǒng)計分析方法。與線性回歸的構成思路有所差異，本文在分析納稅遵從問題中使用的Logistic回歸模型實質(zhì)上是一種非線性的回歸模型。[1]在線性回歸中,估計未知總體參數(shù)時主要采用最小二乘法。最小二乘法需要因變量是連續(xù)型，且滿足關于回歸模型的一系列假設。極大似然估計則可以避免上述問題，它是統(tǒng)計分析中另一常用模型參數(shù)估計方法。極大似然估計法既可以用于線性模型，也可以用于更為復雜的非線性估計。[2]由于Logistic回歸模型是非線性模型，因此，本文采用極大似然估計方法，可以保證從稅收環(huán)境調(diào)查問卷中獲取的樣本數(shù)據(jù)進入模型后，參數(shù)的最大似然估計滿足模型設計中所強調(diào)的漸近正態(tài)性、無偏性、一致性的條件。

一、樣本數(shù)據(jù)來源

本文假設因變量Y為納稅遵從變量(若納稅人遵從，Yi=1；若不遵從，Yi=0)。變量Y取值與另一個不可觀察的變量W密切相關，而W和分析變量X有函數(shù)關系：W=F(X)=Xβ+ε，可簡單設計其為線性形式：W=Xβ+ε，W的值決定Y是否發(fā)生。假設Yi=1等價于Wi>0，Yi=0等價于Wi≤0，則Y發(fā)生的概率為：

P(Y=1)=P(W>0)=P(ε>-βX)=1-P(ε≤-βX)

假設ε為Logistic分布，記概率分布函數(shù)為F(t)

則有：F(-t)=1-F(t)

可得：P(Y=1)=1-P(ε≤-βX)=1-F(-βX)=F(βX)

(1)

(2)

(3)

通過估計樣本數(shù)據(jù)可迭代求出β極大似然估計值，得到Logistic回歸模型：

(4)

P即為Y=1的概率值，取值區(qū)間為[0，1]。[3]

本文的數(shù)據(jù)來源有兩部分：一是通過發(fā)放調(diào)查問卷，了解廣東某市納稅人稅收遵從成本、納稅意識等方面的情況及納稅人對目前稅收制度、納稅環(huán)境的看法，找尋可能影響納稅人稅收遵從主觀意愿的因素。我們根據(jù)范拉伊模式[4]的分析思路設計了調(diào)查問卷，在廣東某市范圍內(nèi)針對不同規(guī)模、行業(yè)及登記類型的企業(yè)發(fā)放1764份調(diào)查問卷，回收1387份，回收率78.6%。剔除142份填寫不完整或未按要求填寫的不合格問卷后，實際有效問卷1245份，有效問卷回收率70.6%。本調(diào)查問卷分為兩大部分，第一部分是被調(diào)查者的基本信息，包括企業(yè)名稱、納稅人識別號、開業(yè)時間、企業(yè)人數(shù)、行業(yè)類別，以及填表人的姓名、性別、學歷。第二部分是納稅遵從影響因素調(diào)查，總共有39項問題。其中38個問題是封閉性問題，即有A、B、C、D、E等多個備選答案供被調(diào)查者選擇。只有最后一個題目是開放式問題即不確定任何答案，要求被調(diào)查者根據(jù)問題寫出描述性的情況和意見。二是從該市稅務部門的稅收征管信息系統(tǒng)中調(diào)取了上述1000多戶企業(yè)的各項登記、注冊與納稅信息，包括納稅人識別號、核準登記日期、從業(yè)人數(shù)、注冊資本、行業(yè)類別、行業(yè)明細、登記注冊類型、會計核算方式、適用會計制度，以及這1000多家企業(yè)2016～2017兩年的營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、財務費用、管理費用、銷售收入、進項稅金、增值稅收入、消費稅收入、企業(yè)所得稅等相關數(shù)據(jù)。通過這些信息和數(shù)據(jù)，客觀地了解納稅人的總體遵從情況乃至在注冊、登記、繳納等各環(huán)節(jié)的遵從情況。

通過稅收征管系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)這一方式的主要優(yōu)勢在于數(shù)據(jù)量大，能夠較為全面地反映納稅人的涉稅信息和遵從情況，但缺點是缺乏納稅人主觀感受方面的信息，而且需要處理的數(shù)據(jù)信息量較大。而通過調(diào)查問卷的方式，可以了解納稅人的主觀感受，了解其對稅收遵從相關因素的認識，能夠有效彌補從稅收征管信息系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)的不足。因此，這兩方面的數(shù)據(jù)是相互補充的。

我們把兩部分數(shù)據(jù)按照納稅遵從的研究需要分為納稅人個性特征、稅收政策與征管、納稅環(huán)境與感知三大類因素。其中，企業(yè)登記時間長短、企業(yè)人數(shù)、會計核算方式、營業(yè)收入、營業(yè)成本等歸入“納稅人個性特征”；而在調(diào)查問卷中涉及的整體稅負是否合理、稅收政策是否清晰明了、稅務機關稽查力度、納稅服務質(zhì)量、辦稅效率等歸入“稅收政策與征管”；周圍企業(yè)是否依法納稅對企業(yè)的影響以及辦稅人員對稅收的認識等歸入“納稅環(huán)境與感知”。納稅人個性特征、稅收政策與稅收征管、納稅環(huán)境與感知等三組自變量對于同一個調(diào)查對象的作用效果通過指示變量來體現(xiàn)。利用以上兩方面的數(shù)據(jù)，我們通過一般性的描述統(tǒng)計和建立計量經(jīng)濟模型兩個方面對納稅人遵從情況及其主要影響因素有更加全面的了解和把握。

二、樣本企業(yè)總體納稅遵從情況的描述分析

在回收的1245份有效樣本中，稅務登記環(huán)節(jié)有效樣本603戶，其中426戶與申報征收環(huán)節(jié)共用；申報征收環(huán)節(jié)719戶；稅務稽查環(huán)節(jié)349戶，這樣在不增加調(diào)查企業(yè)范圍的情況下能夠用于實證分析的樣本容量增加到1671戶(1245+426)。這部分企業(yè)的基本情況如下：在本次調(diào)查問卷所涉及1671戶有效分析樣本中，嚴格依法辦理相關涉稅業(yè)務的企業(yè)1145戶，占問卷調(diào)查有效樣本的比例為68.5%；未嚴格依照稅法規(guī)定辦理相關涉稅業(yè)務的稅收不遵從企業(yè)526戶，占稅務登記環(huán)節(jié)觀察樣本的比例為31.5%。

其中，稅收不遵從的526戶企業(yè)中，未依法辦理稅務登記業(yè)務的企業(yè)177戶，占不遵從企業(yè)的比例為33.7%；未依法辦理申報征收業(yè)務的企業(yè)290戶，占不遵從企業(yè)的比例為55.1%；未依法繳納稅務稽查罰款及滯納金的企業(yè)59戶，占不遵從企業(yè)的比例為11.2%。未依法辦理申報征收業(yè)務的企業(yè)占全部稅收不遵從企業(yè)的比例超過50%，這一方面說明抽樣過程中申報征收環(huán)節(jié)企業(yè)戶數(shù)較多，另一方面也反映出企業(yè)在經(jīng)營過程中，申報征收類業(yè)務數(shù)量所占比重較大，是納稅人辦理涉稅事項的主要內(nèi)容。

表1 稅務登記環(huán)節(jié)分產(chǎn)業(yè)的納稅人的稅收遵從情況

表1反映了稅務登記環(huán)節(jié)分產(chǎn)業(yè)的納稅人的稅收遵從情況，從表中可以看出，第二產(chǎn)業(yè)的稅收遵從比例(72.8%)高于第三產(chǎn)業(yè)(69.2%)。總體樣本企業(yè)的遵從比例為70.6%。

表2 分規(guī)模的樣本企業(yè)的稅收遵從情況

表2反映了分規(guī)模的樣本企業(yè)的稅收遵從情況。在1671戶企業(yè)樣本中，營業(yè)收入小于100萬元的企業(yè)401戶，其中稅收遵從企業(yè)216戶，不遵從企業(yè)185戶，遵從企業(yè)占比53.9%。營業(yè)收入大于100萬元小于500萬元的企業(yè)174戶，其中稅收遵從企業(yè)124戶，不遵從企業(yè)50戶，稅收遵從企業(yè)占比71.3%。營業(yè)收入在500萬元至1000萬元之間的企業(yè)129戶，其中稅收遵從企業(yè)95戶，不遵從企業(yè)34戶，遵從比例73.6%；營業(yè)收入介于1000萬元至5000萬元之間的企業(yè)397戶，其中遵從企業(yè)309戶，不遵從企業(yè)88戶，遵從比例77.8%；營業(yè)收入介于5000萬元至1億元的企業(yè)221戶，其中遵從企業(yè)159戶，不遵從企業(yè)62戶，遵從比例71.9%；營業(yè)收入1億元以上的企業(yè)349戶，其中遵從企業(yè)242戶，不遵從企業(yè)107戶，遵從比例69.3%。總體樣本企業(yè)遵從比例為68.5%。

圖1 分規(guī)模的樣本企業(yè)的稅收遵從情況

通過圖1可以看出，從營業(yè)收入規(guī)?？?，中等規(guī)模的樣本企業(yè)稅收遵從比例最高。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，依法辦理涉稅業(yè)務的企業(yè)比例有所升高，企業(yè)規(guī)模擴大到一定程度后，隨著管理成本的提高及管理難度的加大，企業(yè)稅收遵從比例有小幅下降，反映出稅收遵從與企業(yè)規(guī)模呈倒U型曲線關系。

三、模型設計及變量選擇

1.模型假設。記納稅遵從的概率為P，相應的不遵從的概率為“1-P”。x1、x2、x3分別表示納稅人個性特征、稅收政策與稅收征管、納稅環(huán)境與感知三類要素。每類要素內(nèi)部又細分為若干個子要素，如“納稅人個性特征”模塊又可分為產(chǎn)業(yè)類別x11、稅務登記時間x12、企業(yè)人數(shù)x13等變量。要素模塊和內(nèi)部變量共同構成了模型的自變量體系。將其組合納入Logistic模型，表示納稅遵從動機和行為的概率為：

(5)

根據(jù)該理論模型，納稅不遵從的概率為：

(6)

由該式可以發(fā)現(xiàn)，納稅遵從與否的概率與相關的三類因素之間存在非線性的數(shù)理關系，遵從與不遵從的概率之比就是模型重點考察的“發(fā)生比”(ODDS RATIO)。

(7)

對發(fā)生比公式的兩端同時取自然對數(shù)，公式可變形為：

(8)

H1：企業(yè)運營情況對納稅遵從的動機和行為有重要影響。

H2：稅收政策與稅收征管對納稅遵從的動機和行為有重要影響。

H3：納稅環(huán)境對納稅遵從的動機和行為有重要影響。

2.變量選擇。在變量設定環(huán)節(jié)，主要考慮到納稅遵從的三個主要影響因素——納稅人個性特征、稅收政策與稅收征管、納稅環(huán)境與感知三類要素。每一類影響遵從水平的要素又由各細分類別指標構成。本文綜合考慮稅務機關對于納稅人基本信息的掌握情況以及廣東某市問卷調(diào)查的設計情況，對相應指標進行歸類、變形與重組，并將調(diào)整后的變量重置于納稅人個性特征、稅收政策與稅收征管、納稅環(huán)境與感知三個模塊，共同納入Logistic模型進行作用方向和作用強度的驗證。其變量選擇和模塊設計的思路如下。

首先，納稅人的一些個性特征、企業(yè)自身經(jīng)營狀況、納稅成本等是誘致納稅人違背納稅遵從準則的重要因素。對納稅企業(yè)自身經(jīng)營狀況、稅收成本和稅收遵從度進行結合分析，有助于定量測算它們之間的共變關系。納稅成本與企業(yè)運營情況息息相關，應稅企業(yè)的單位性質(zhì)、企業(yè)財務與收入情況都將成為影響當期負擔所得稅能力的重要因素。模型構建過程中，將“企業(yè)性質(zhì)”和“財務制度與收入核算”分別考察?！捌髽I(yè)性質(zhì)”中包括所屬的產(chǎn)業(yè)類別、稅務登記時間、企業(yè)人數(shù)、注資水平；而“財務與收入”除考察企業(yè)會計制度之外，還運用了各企業(yè)2016年申報的營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用和利潤總額等數(shù)據(jù)。

其次，健全合理的稅收政策體系與企業(yè)稅收遵從度有著間接的作用。稅負水平、稅制結構、納稅服務等因素是否能夠公平合理、簡潔易行，對于納稅人納稅遵從的指導意義和心理引導具有一定的影響。故而，參照我國稅務管理的運作體制，在模型的“稅收政策與稅收征管”模塊分別設立“國家稅收政策”和“基層稅務機關征管情況”兩項。在“國家稅收政策”中，著重考察整體稅負是否適度、稅收政策是否清晰明了、申報表格是否合理三個方面；在“基層稅務機關征管情況”中，著重考察基層稅務機關稅收稽查力度、稅務機關納稅服務質(zhì)量和辦稅服務廳工作人員的辦稅效率。

再次，納稅人對于社會納稅環(huán)境的感知和反饋也是影響其納稅遵從度的重要因素。模型設定了“納稅環(huán)境與感知”模塊，重點考察納稅環(huán)境對被調(diào)查對象即納稅人的影響，以及這種影響又將如何調(diào)試自己的納稅動機和行為。在“納稅環(huán)境與感知”模塊中，進一步細分為周邊企業(yè)的“納稅環(huán)境”和企業(yè)自身“辦稅人員的能力與感知”兩部分。模型假定：對納稅人而言，周圍企業(yè)是否按時登記、準確登記、依法納稅、及時繳納稅款等行為構成納稅環(huán)境的要素，對納稅人的遵從動機和行為產(chǎn)生間接作用。此外，納稅人的遵從動機和行為還受到辦稅人員業(yè)務能力的影響，其業(yè)務能力和環(huán)境感知能力之間的隱蔽關系需要在控制其他變量的情況下，利用數(shù)理手段進行辨識和計量。

我們分別建立兩個模型：一是主觀納稅遵從動機模型，二是實際納稅遵從行為模型。并分別從主觀遵從動機和實際遵從行為入手，對企業(yè)納稅人的納稅遵從情況進行辨識和測量。

四、模型結果及分析

(一)納稅遵從動機模型及結果

心理學理論認為，動機是人們行為的內(nèi)在動力，是由目標或?qū)ο笠龑?、激發(fā)和維持個體活動的一種內(nèi)在心理過程或內(nèi)部動力機制。美國著名心理學家馬斯洛認為，與個人動機有著密切關系的是社會環(huán)境或社會條件。[5]

納稅遵從動機模型假定宏觀與微觀的稅收環(huán)境對于納稅人遵從動機有一定的影響，但影響因素需要進一步甄選，影響方向和影響強度值得進一步地測量。本文以1245戶調(diào)查企業(yè)為分析樣本，設定納稅人個性特征、稅收政策與稅收征管、納稅環(huán)境與感知三個模塊，同時納入Logistic回歸模型，分析影響稅收遵從動機的主要因素。此時，反映納稅遵從的因變量選擇問卷調(diào)查中第35題，“若您得知周圍有企業(yè)沒有依法納稅并且未被發(fā)現(xiàn)，您的感覺是：A.羨慕并決定效仿；B.羨慕但不會效仿；C.這是違法的,考慮舉報”。問卷被調(diào)查者選擇A或者B的，我們認為稅收環(huán)境對這些納稅人的影響是：得知周圍企業(yè)未依法納稅后，納稅人主觀思想上有不遵從的動機；而選擇C的會自覺抵制不良環(huán)境，主觀上有遵從動機。選擇A或者B的因變量取值為0，選擇C的因變量取值為1，自變量如上所述。運用SPSS軟件，采用極大似然估計法，模型結果如表3所示。

由表3可知，國家稅收政策、納稅環(huán)境與納稅人對環(huán)境的感知極大地影響著納稅人的遵從心理，企業(yè)的運營情況(即企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)財務與收入狀況)對納稅人是否遵從的心理動機并不能產(chǎn)生顯著的影響。

從國家稅收政策層面上看，清晰明了的稅收政策、設計合理的申報表格都能夠?qū){稅人遵從動機產(chǎn)生顯著的正面效應，認為“稅收政策清晰明了”的納稅人，動機遵從(這里區(qū)別于納稅人的行為遵從)的概率為參照組(認為稅收政策過于復雜)的1.43倍；同樣，認為“申報表格設計合理”的納稅人，心理遵從的概率為參照組(認為申報表過于簡單或復雜)的1.38倍。

微觀納稅環(huán)境對納稅人遵從動機的影響更為直接。周圍企業(yè)如果依法納稅意識、按時登記意識、及時繳納稅款意識等不強，則會對納稅人的遵從動機造成顯著的負面效應。具體而言，如果納稅人感覺“周圍企業(yè)依法納稅意識和按時登記意識欠缺”，則其心理遵從的概率約為參照組(認為周圍企業(yè)普遍具有較強的依法納稅意識和按時登記意識)的0.70倍。若納稅人觀察到“周圍企業(yè)能及時繳納稅款”，其效仿遵從的概率更高，心理遵從的概率約為參照組(認為周圍企業(yè)繳納稅款不及時)的1.54倍。

企業(yè)辦稅人員自身的知識水平和稅收業(yè)務能力也極大地左右著其遵從意愿是否強烈。從表3中可以看出：如果企業(yè)雇傭或聘請的辦稅人員“對稅法很了解”，則其很可能想辦法進行復雜的稅收籌劃以幫助企業(yè)逃避稅款，此間萌生的心理狀態(tài)即為不遵從。同時，辦稅花費貨幣成本對于企業(yè)的經(jīng)營成本也有較大的影響，因而辦稅人員受到企業(yè)負責人的影響和壓力也普遍存在。認為“辦稅花費貨幣成本很多”的納稅人，其遵從的意愿自然低落，心理遵從的概率約為參照組(認為辦稅花費貨幣成本較為合理)的0.58倍。而認為“經(jīng)營成本因納稅而明顯減少”的納稅人，約為對應組(認為經(jīng)營成本未因納稅而明顯減少)的0.69倍(1/1.439=0.69)。

表3 遵從動機模型結果：稅收環(huán)境對于納稅人遵從動機的影響

表4 納稅遵從動機模型的檢驗結果

表5 納稅遵從動機模型的分類預測效果

在模型檢驗上，發(fā)現(xiàn)納稅遵從動機模型能夠通過-2倍對數(shù)似然比檢驗，-2倍對數(shù)似然函數(shù)值為156.547，該取值不大表明擬合優(yōu)度較高。Nagelkerke R Square為0.379，遠離0表明擬合優(yōu)度良好(見表4)。關鍵模塊(國家稅收政策模塊、納稅環(huán)境模塊、納稅人對環(huán)境的感知模塊)的變量能夠通過變量顯著性檢驗，T檢驗值對應的sig值小于顯著性水平0.05。我們進一步利用構建的模型對樣本進行分類預測，對354個羨慕稅收違法行為的樣本進行檢驗，判別出272個樣本存在此動機，另外82個判斷錯誤，判斷準確度為76.84%(272/354=76.84%)。對891個自覺抵制不良納稅環(huán)境影響的樣本進行檢測，631個樣本判斷準確，判斷準確度為70.82%(631/891=70.82%)。模型整體正確判識樣本納稅遵從屬性的準確率為72.53%((272+631)/1245=72.53%，見表5)，說明將國家稅收政策模塊、納稅環(huán)境模塊、納稅人對環(huán)境的感知模塊中的若干變量引入模型是有意義的，整體的預測效果良好。

(二)納稅遵從行為模型及結果

“行為”是指受思想支配而表現(xiàn)出來的外表活動。有關研究表明，人的行為受需要、動機、價值觀、信念、態(tài)度等意識傾向性的支配和制約，其中起關鍵作用的是需要和動機。可以說，人的行為是由動機決定的，而動機是由需要支配的，或者說動機是在需要的基礎上產(chǎn)生的。需要和動機是構成行為動力的兩個最基本要素。從動機和行為的關系上進行分析，動機具有以下功能：一是激活功能。動機是個體能動性的一個主要方面，它具有發(fā)動行為的作用；二是指向功能。動機不僅能激發(fā)行為，而且能將行為指向一定的對象或目標。

動機與行為的關系是十分復雜的。同一種行為可能有不同的動機，良好的動機能夠產(chǎn)生良好的行為效果；反之，不良的動機則會產(chǎn)生不良的行為效果。這是動機與效果的統(tǒng)一。但在實際生活中，動機與效果不統(tǒng)一的情況也時有發(fā)生。一個孩子想幫父母干點家務，結果卻不小心打破了花瓶。一個納稅人主觀上想依法納稅，結果卻由于稅法太復雜填錯了申報表而少繳了稅款，結果造成納稅人主觀動機上想遵從稅法，實際遵從結果卻違背了稅法。著名心理學家勒溫有個著名公式：B=f(P×E)。其中B表示個體的行為，f為函數(shù)，P表示人，E表示環(huán)境。這個公式的含義是：一個人的行為是其人格或個性與其當時所處情景或環(huán)境的函數(shù)。納稅人的遵從行為也是如此，它受環(huán)境的影響較大。

強化行為的模式包括積極強化與消極強化兩種模式。積極強化就是通過施加刺激手段增加理想行為出現(xiàn)的頻率；消極強化是指通過消除或減少某種情況達到增加理想行為頻率的目的。例如，對納稅信用等級評為A類的納稅人，除專項檢查、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務檢查，放寬發(fā)票領購限量等，這些措施屬于積極強化；納稅評估、稅務稽查就屬于消極強化。

按照OECD國家的要求，納稅遵從包括以下四個方面：一是在系統(tǒng)注冊登記；二是及時申報和存儲必要的稅收信息；三是完全報告準確信息；四是及時履行納稅義務。[6]依照前文所述，本次調(diào)查問卷所涉及1671戶有效分析樣本中，嚴格依法辦理相關涉稅業(yè)務的企業(yè)1145戶，占問卷調(diào)查有效樣本的68.5%；未嚴格依照稅法規(guī)定辦理相關涉稅業(yè)務的稅收不遵從企業(yè)526戶，占稅務登記環(huán)節(jié)觀察樣本的31.5%。本模型以此作為因變量Y。設遵從企業(yè)Y=1，不遵從企業(yè)Y=0。

表6 遵從行為模型結果

同樣，本文設定納稅人個性特征、稅收政策與稅收征管、納稅環(huán)境與感知三個模塊，同時納入遵從行為模型，挑選影響稅收遵從行為的主要因素。記納稅遵從的概率為P，不遵從的概率相應的為1-P。x1、x2、x3分別表示納稅人個性特征、稅收政策與稅收征管、納稅環(huán)境與感知三類要素，每一類要素內(nèi)部又細分為若干個子要素。如“納稅人個性特征”模塊又可以分為產(chǎn)業(yè)類別(x11)、稅務登記時間x12、企業(yè)人數(shù)x13等變量。要素模塊和內(nèi)部變量共同構成了模型的自變量體系，將其組合納入Logistic模型，運用SPSS軟件，采用極大似然估計法，模型結果如表6。

本模型以納稅人實際遵從行為的判別標準之一(“及時登記”要素)為研究對象，探尋影響納稅人是否遵從的影響因素。模型結果顯示，企業(yè)性質(zhì)和國家稅收政策對于納稅人及時登記與申報有著較為顯著的影響。其中，納稅年限短、職工規(guī)模大、增值稅為主的第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)，納稅人及時登記的遵從行為較低。從統(tǒng)計指標上來看，納稅年限短、職工規(guī)模大常常意味著企業(yè)起步較晚且發(fā)展速度較快。由于第二產(chǎn)業(yè)中的多數(shù)企業(yè)屬于增值稅應稅企業(yè)，而應納增值稅=銷項稅額-進項稅額，企業(yè)延遲登記申報確認收入的動機更加強烈，故而及時登記申報納稅的遵從行為受到制約。與上一個模型的相似點在于，認為“申報表格設計合理”的納稅人，及時納稅的遵從概率為參照組(認為申報表過于簡單或復雜)的1.75倍。

表7 納稅遵從行為模型的檢驗結果

表8 納稅遵從行為模型的分類預測效果

經(jīng)過模型檢驗，發(fā)現(xiàn)回歸模型能夠通過-2倍對數(shù)似然比檢驗，-2倍對數(shù)似然函數(shù)值較小表明擬合優(yōu)度較高。Nagelkerke R Square為0.25(見表7)，遠離0則表明擬合優(yōu)度良好。關鍵模塊的變量能夠通過變量顯著性檢驗，T檢驗值對應的sig值小于顯著性水平0.05。進一步利用構建的模型進行分類預測，結果顯示，模型整體正確判識樣本的納稅遵從屬性的準確率為75.61%(見表8)，說明將企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營狀況等變量引入模型是有意義的，整體的預測效果良好。

五、結論與建議

由納稅遵從動機模型可以看出，國家稅收政策、納稅環(huán)境與納稅人對環(huán)境的感知極大地影響著納稅人遵從動機，也就是說，接受之前的假設H2與假設H3。而模型結果顯示，企業(yè)的運營情況(包括企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)財務與收入狀況)對納稅人是否遵從的心理動機并不能產(chǎn)生顯著的影響，也就是說，假設H1并未得到驗證。

從納稅遵從行為模型結果可以看出，企業(yè)性質(zhì)和國家稅收政策對于納稅人及時登記申報有著較為顯著的影響。也就是說，接受之前的假設H1與假設H2，假設H3未得到驗證。

我們把納稅遵從動機和行為模型進行對比可以發(fā)現(xiàn)，兩者的影響因素并不完全一致，這也再次在實證方面證明了前文所述“動機與行為的關系是十分復雜的”。動機與實際行為有時是統(tǒng)一的，有時又是矛盾的。在納稅遵從動機模型中，我們發(fā)現(xiàn)納稅環(huán)境對納稅遵從動機有一定的影響，但對實際遵從結果的影響不顯著。比如周圍企業(yè)不依法納稅對企業(yè)的遵從動機產(chǎn)生的影響是——本企業(yè)也不必納稅。雖然主觀上不想遵從，但在客觀行為上企業(yè)或許由于稅法的威懾力量，或許由于稅務機關執(zhí)法力度的加強，也可能選擇“被動遵從”。而自愿遵從才是遵從的最高境界。

該模型研究的意義在于,稅務機關了解了哪些因素會影響到企業(yè)納稅人納稅遵從狀況及其影響程度，從而可以采取針對性的征管與服務措施來促進納稅遵從。當然，由于問卷被調(diào)查對象在回答調(diào)查問題時可能出于各種各樣的擔心沒有真實、準確地表達自己的思想，因而使我們所獲取數(shù)據(jù)的有效性難免會打折扣，從而影響模型的分析結果。

[參 考 文 獻]

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