會計師事務所內部治理問題的文獻綜述

朱志紅 張碧茹

【摘要】本文從會計師事務所存在的人力資源管理不合理，組織形式不完善以及股權結構不合理三個方面的問題，綜述會計師事務所的內部治理問題，并總結研究成果以及未來的研究方向。

【關鍵詞】會計師事務所 內部治理 研究方向

一、引言

會計師事務所其內部治理的合理和有效性直接影響它的經營管理效率和效果，如存在問題則需進行相應的調整。本文則對其問題進行描述統計和分析研究，對查閱的相關文獻進行了如下綜述。

二、會計師事務所內部治理問題及評述

（一）人力資源管理不合理

我國會計師事務所缺乏完善和健全的人力資源激勵與約束機制。會計師事務所存在不重視人才培訓和后續教育，事務所人才結構老化、不合理等問題，導致會計師頻頻跳槽而出現人才流失問題。

李樹永（2013）從缺乏用人的戰略思想和一套完整的管理體系、缺乏有效的激勵約束機制這兩個方面詮釋了人力資源管理方面存在的問題。并將國內會計師事務所與國際知名會計師事務所相比，發現前者在對于人力資源的管理和開發上認識嚴重不足且特別缺乏相關的理念。王宗慧（2013）則運用了理性人假設、博弈論以及相關管理學理論，通過比較分析、歸納演繹與模型分析等方法，對人力資源管理的問題進行了系統的研究。

（二）組織形式不完善

自脫鉤改制以來，相繼成立了有限制和合伙制兩種組織形式的會計師事務所。但在實際中兩種組織形式的應用存在著較大問題。

曹婷婷（2014）以采用有限制組織形式的會計師事務所存在的問題為例證實了：有限制組織形式暴漏出很多弊端，不符合現在的行業發展趨勢，對事務所的發展存在一定的制約性，很難滿足大中型事務所加快發展的形勢需要。于秀文（2012）從有限制的事務所注冊資本門檻過低和合伙制事務所合伙人之間缺乏契約約束兩個方面總結了組織形式上存在的問題。薛桂鳳（2014）提出可以通過：發揮核心合伙的作用、將審計責任劃分明確、提取事務所風險保證基金的方法來彌補組織形式不完善問題。

（三）股權結構不合理

股權結構是一個公司的靈魂和基礎，沒有好的股權結構就沒有好的治理結構。且不良的股權結構會導致股東與事務所間的法律糾紛。所以股權結構的好壞是事務所能否良好發展的重要因素。

仵宗禮（2013）提出事務所內部出現的股權結構不合理的問題并強調“一股獨大”和“一言堂”的概念，并用數據證明：在我國事務所的股權結構中少數股東占據了具有控制力股份的主導地位。劉倫和李越（2014）則提出了監督假說及掠奪假說兩種假說。提出會計師事務所應根據自身規模建立合理的股權結構，合理分散股權，避免出現絕對控股股東一股獨霸”的情形。

三、評價與未來的研究方向

總結前人的研究結論并結合我國事務所發展的現狀，尚需尋找適當變量和相關數據進行實證檢驗，同時需排除干擾因素，找到解決交叉影響問題的方法，這些將是未來需要深化研究的部分。加強我國會計師事務所內部治理可以進行如下努力：一是積極引入有限責任合伙制，此組織形式可使各合伙人以其出資額為限承擔有限責任，解決合伙人承擔過度責任的難題，有利于會計師事務所的規模化發展，同時避免了現行組織形式使合伙人無法合理地規避過度責任的問題。二是建立合理的股權結構，同時可以借助合伙人的權力防止信息不對稱所造成的信息壟斷，從而避免決策失誤。

參考文獻

[1]李樹永.會計師事務所內部治理問題探析[J].當代經濟，2013（20）：56-57.

[2]王宗慧.中小會計師事務所內部治理問題研究[J].中國管理信息化，2013（14）：25-27.

[3]薛桂鳳. TZ會計師事務所內部治理研究[D].安徽大學，2014.

[4]劉倫，李越.會計師事務所內部治理問題探析[J].財政監督， 2014（23）：75-77.

基金項目：本文為黑龍江省哲學社會科學研究規劃項目（17EDE312、 16GJB01）；黑龍江省教育科學“十三五”規劃課題（GJC1316043）。

作者簡介：朱志紅（1979-），女，漢族，福建建陽人，東北石油大學，碩士，在讀博士，副教授，碩士生導師，中國注冊會計師，研究方向：審計理論與實務；張碧茹（1995-），女，漢族，東北石油大學，在讀碩士，研究方向：審計理論與實務。