上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識別與防范

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表能夠體現(xiàn)出上市公司的業(yè)績情況，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過表內(nèi)數(shù)據(jù)，能夠了解公司經(jīng)營中存在的問題以及問題成因。客觀準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映出公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，同時(shí)還能夠?qū)ζ湮磥戆l(fā)展趨勢、盈利情況做出分析判斷。但是，上市公司處于某些原因考慮，會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而對報(bào)表使用者造成誤導(dǎo)。本文首先分析了當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)，然后對其粉飾手段進(jìn)行分析，最后提出防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的相關(guān)措施，旨在為規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表管理提供相應(yīng)的理論支持。

【關(guān)鍵詞】上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)表 粉飾行為 識別防范

上市企業(yè)進(jìn)入證券需要保持一定的經(jīng)營業(yè)績，如果業(yè)績連續(xù)不達(dá)標(biāo)，則有可能面對退市風(fēng)險(xiǎn)。為了保證上市公司穩(wěn)定上市、拓展融資渠道、樹立企業(yè)形象等需要，一些上市公司會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不但使投資人利益受損，同時(shí)還會(huì)擾亂市場運(yùn)行秩序，影響公司聲譽(yù)。由此可見，針對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾進(jìn)行分析和控制具有積極的現(xiàn)實(shí)意義，是保證資本市場穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為動(dòng)機(jī)分析

（一）為實(shí)現(xiàn)股東利潤期望值

對于上市公司來說，經(jīng)營者和股東之間具有代理委托關(guān)系，股東將公司經(jīng)營權(quán)委托于經(jīng)營者，是為了獲得更高的利潤收益。只有企業(yè)業(yè)績良好，股東才能獲得可觀的利潤分紅，因此為了滿足股東對利潤的預(yù)期，經(jīng)營者往往會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)上進(jìn)行造價(jià)。

（二）為促進(jìn)公司穩(wěn)定上市

我國企業(yè)申請上市必須要求其三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)利潤價(jià)值、現(xiàn)金流、盈利價(jià)值等達(dá)到一定水平，而且在股票定價(jià)上與企業(yè)利潤價(jià)值密切相關(guān)。一些預(yù)備上市的企業(yè)為了獲得更多的融資渠道，獲得更高的股票定價(jià)，往往在上市前粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而使企業(yè)盈利指標(biāo)“看上去很美”，達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)并獲得上市資質(zhì)，這些因素都是粉飾報(bào)表行為的動(dòng)機(jī)。

（三）為減少公司納稅額

稅收是國家財(cái)政的主要來源，企業(yè)的納稅額度是根據(jù)利潤收益和相關(guān)稅率計(jì)算得出的。一些上市公司原本資金流動(dòng)就比較困難，再加上巨大的稅額支出，會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。處于避稅考慮，一些上市公司會(huì)千方百計(jì)的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以減少納稅額，進(jìn)而造成報(bào)表數(shù)據(jù)失真。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段分析

（一）利用關(guān)聯(lián)交易方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

上市企業(yè)經(jīng)營發(fā)展始終處于特定的供應(yīng)鏈體系內(nèi)，與供應(yīng)商、銷售商等形成業(yè)務(wù)關(guān)系。如果企業(yè)有益虛報(bào)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，那么很難通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)其行為。通過關(guān)聯(lián)交易企業(yè)能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改粉飾，從而實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目標(biāo)，以期獲得更高收益。關(guān)聯(lián)交易的載體多為購銷物資，針對這些交易進(jìn)行人為操控或者成本分?jǐn)偅虼藢徲?jì)部門尤其需要對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易予以重視，因?yàn)檫@是公司粉飾報(bào)表的重災(zāi)區(qū)。

（二）利用虛構(gòu)交易方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

上市公司通過虛假交易粉飾報(bào)表的手段較為多見，雙方提前進(jìn)行協(xié)商，制造各類虛假票據(jù)，并將這些交易內(nèi)容編制在報(bào)表中，以充實(shí)公司業(yè)務(wù)內(nèi)容，粉飾報(bào)表以達(dá)到預(yù)期目的。如企業(yè)會(huì)在收益類目里虛增利潤，多報(bào)應(yīng)收賬款，人為提高或壓低應(yīng)收賬款價(jià)值，這些違規(guī)操作都能夠?qū)纠麧櫾斐捎绊憽?/p>

（三）利用會(huì)計(jì)政策變更粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

當(dāng)前，國家會(huì)計(jì)政策、管理規(guī)范、核算方式等靈活度較高，不同行業(yè)所采取的會(huì)計(jì)核算方式、監(jiān)管政策等也有很大差異，這就為上市企業(yè)粉飾報(bào)表提供了可乘之機(jī)。一些公司通過資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)使用年限延期、存貨計(jì)價(jià)變更等方式粉飾報(bào)表數(shù)據(jù)，這樣的行為比較隱蔽，因此需要在報(bào)表審核中密切注意公司當(dāng)期會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否一致。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)報(bào)表的制作者，因此上市公司需要多方強(qiáng)化財(cái)會(huì)崗位的職業(yè)道德建設(shè)，通過制度管理和職業(yè)道德約束提高工作人員誠信度，強(qiáng)化職業(yè)道德教育，加強(qiáng)行政監(jiān)管，對會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行嚴(yán)格的分工，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互隔離，充分調(diào)動(dòng)部門之間的相互監(jiān)督作用，構(gòu)建起清晰的崗位職責(zé)，執(zhí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制和職業(yè)規(guī)范考核制度，通過職業(yè)道德監(jiān)督提高財(cái)會(huì)人員自我約束、自我管理能力。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府要進(jìn)一步加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)管理力度，建立起行之有效的外部監(jiān)督體系，將財(cái)政監(jiān)管部門、稅收部門、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督作用，對當(dāng)前上市企業(yè)的會(huì)計(jì)行為實(shí)施動(dòng)態(tài)性跟蹤監(jiān)督。相關(guān)部門要進(jìn)一步完善注冊會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)管理，保證外部審計(jì)工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)結(jié)果客觀公正。通過外部監(jiān)督作用的發(fā)揮進(jìn)一步強(qiáng)化懲處力度，確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性，有效防范粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)操作。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

由于我國尚未建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理制度，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)管中漏洞較多，為報(bào)表粉飾提供了可乘之機(jī)。基于此，相關(guān)單位要針對上市公司的會(huì)計(jì)管理進(jìn)行細(xì)化完善，根據(jù)公司財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)制定有針對性的管理方案，保證會(huì)計(jì)操作獨(dú)立，不受其他因素干擾。相關(guān)部門要進(jìn)一步加大報(bào)表粉飾處罰力度，以法律填補(bǔ)制度缺失，部位上市公司留有粉飾行為漏洞。同時(shí)也可以積極借鑒發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)監(jiān)督監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，最大限度的減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生。

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題由來已久，通過上述對其粉飾動(dòng)機(jī)、粉飾手段的分析，最后提出遏制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的有效對策。除加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德修養(yǎng)外，還需要從公司常規(guī)管理入手，進(jìn)一步提高粉飾報(bào)表處罰力度，將其提升至法律監(jiān)管高度，以此降低上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)概率，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定運(yùn)行。

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作者簡介：解長達(dá)（1992-），男，漢族，江蘇興化人，在校學(xué)生，碩士研究生，研究方向：新能源公司經(jīng)營業(yè)績與股價(jià)。