淺論出版企業的納稅籌劃策略

【摘要】隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深入，與之相適應的當代企業經營策略取得了較大的進步，出版企業也逐漸開始打破傳統行業的局限性，探索各種新的發展方向。為了能夠適應國際圖書市場發展需求，在當前的經濟背景下，出版企業需要對納稅籌劃進行系統性的理論思考，并采用適合策略，對企業日常納稅行為進行納稅籌劃。這就需要出版企業集團在公司整體財務布局的框架下，利用稅負轉嫁籌劃策略、互惠定價籌劃策略、租賃減稅籌劃策略等多種方式，來降低企業運行成本。本文主要針對當前出版企業納稅現狀進行分析，并提出了對應的優化策略。

【關鍵詞】出版企業 納稅籌劃 策略

在企業的財務體系中，納稅籌劃是非常重要的一個組成部分。作為一種較高層次的理財活動，納稅籌劃需要從整體的角度對公司的財務狀況進行分析，并采用適合的方式進行籌劃。我國的大多數出版企業規模較大，其中涉及到的財務問題較多，在整個財務體系中，納稅籌劃已然成為一個重點問題，對此需要制定有效的納稅籌劃策略，降低出版企業運行的成本，實現企業利潤的最大化。

一、納稅籌劃的特征及稅務風險的規避

（一）納稅籌劃的定義

納稅籌劃主要是指納稅人為了減輕稅負，降低企業運行成本，在法律允許的范圍內，在企業設立、籌資、投資、交易等各項交易環節中實現納稅安排的一個過程。其中納稅籌劃是一項非常系統的工程，在進行實際工作的過程中，企業需要具備健全的管理體制、有效的財務制度以及全面的信息監控系統，與此同時，納稅籌劃還應當在企業當前的條件下，保證切實可行。由此可見，需要企業的管理者從整體的角度對公司的財務狀況進行分析，并采用適合的方式進行籌劃[1]。

（二）納稅籌劃的特點

在企業運作的過程中，降低生產經營成本是非常重要的一個環節。而納稅籌劃則是企業財務體系中的一個重點，做好納稅籌劃工作，可以有效控制企業運作成本，減輕企業納稅負擔，實現稅收零風險。在通常情況下，企業稅收籌劃包含著以下幾個方面特征：

1.合法性。主要指企業進行稅收籌劃的過程中，需要嚴格按照法律規定進行相應的活動，并隨著法律的變化進行不斷地調整。稅收籌劃一定要在法律允許的范圍內進行，在不違反稅法的前提下，在多種可供選擇的納稅方案中選出低稅負的決策[2]。

2.籌劃性。這是納稅人在進行投資以及相關經營活動之前需要專門考慮的問題，將稅收作為影響經營成果的一個重要因素來規劃整個投資計劃、經營計劃，從而使納稅人在納稅義務發生之前就對自己的納稅行為和規模作出安排。

3.整體性。在進行企業納稅籌劃的過程中，不能只關注個別稅種稅負輕重，要選出整體價值最大化而不是稅負最輕的方案。要從全局角度、整體觀念來看待不同的方案，而不是將自身的注意力局限于稅收負擔大小的控制上，從而對相關經濟行為進行誤導，使企業遭受一些不必要的經濟損失。

4.目的性。納稅籌劃的目的是使納稅人通過籌劃活動實現納稅最小化，稅后利潤最大化，其根本目的還是企業價值最大化，取得節稅的稅收效益，從而減輕稅收負擔。納稅籌劃應達到的目標有兩個：⑴絕對地減少經濟主體的應納稅款數額；⑵相對地減少經濟主體的應納稅款數額[3]。通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納。

5.專業性。隨著稅法的不斷完善，作為第三產業的稅務代理、稅務咨詢機構應運而生，世界各國尤其是發達國家的稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所紛紛開辟和發展有關納稅籌劃的代理、咨詢業務，充分說明了納稅籌劃向專業化發展的特點。

6.風險性。納稅籌劃是有風險的，因為納稅籌劃是需要成本的，包括顯性成本和隱形成本，這就需要企業自己衡量到底是納稅籌劃帶來的收益高，還是成本更高，若成本高于收益，則應該放棄納稅籌劃。

由此可見，籌劃的前提在于公司的會計核算要規范，科目設置要靈活，形式內容要合規。在此基礎上進行的專業籌劃才能合理減輕稅負，達到降低企業運作成本的目的，最終實現企業利潤的最大化。

（三）企業稅務風險的全面規避

根據財政部、海關總署、國家稅務總局下發《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號）規定，自2004年1月1日至2008年12月31日，國家為支持文化產業發展實施以下稅收政策：對政府鼓勵的新辦文化企業，自工商注冊登記之日起，免征3年企業所得稅；試點文化集團的核心企業對其成員企業100%投資控股的，經國家稅務總局批準后可合并繳納企業所得稅；文化產品出口按照國家現行稅法規定享受出口退（免）稅政策；對在境外提供文化勞務取得的境外收入不征營業稅，免征企業所得稅；對生產重點文化產品進口所需要的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策的有關規定，免征進口關稅和進口環節增值稅。[4]從現行的整體政策上來看，稅務風險已經具有潛在的危險。因此，出版企業應當及時調整企業的組織結構。讓企業的出版效率得到全面的增強，并結合企業自身的情況讓稅務風險得到良好的防控。最終使企業的納稅風險得到較好地規避。

二、出版企業納稅籌劃現狀

（一）企業納稅籌劃成本較高

我國的出版企業規模一般都比較大，在進行實際運作的過程中，所需要的成本較高。為了能夠實現企業利益的最大化，需要采取一定的措施，優化企業的財務結構體系，降低企業的運作成本。但是當前很多企業中的財務人員，在進行企業稅收籌劃策略制定的過程中，過于局限于所劃定的范圍，而且操作方式不夠規范，在這樣的條件下，就很容易出現問題，增加企業納稅籌劃的成本，影響企業的發展。

（二）企業納稅籌劃風險較大

企業的納稅籌劃工作在整個企業的財務體系中，占據著非常重要的位置。但是在進行具體籌劃的過程中，很多企業的納稅籌劃風險較大，使納稅籌劃策略難以發揮出應有的作用。企業納稅籌劃的風險主要表現在以下幾個方面：（1）稅收政策的不穩定；（2）法律層次較低；（3）財務人員對稅收政策不了解；（4）項目選擇不恰當；（5）企業對稅收籌劃理解過于片面；（6）籌劃方案不夠嚴謹。當前的出版企業中，很多財務人員對稅法相關法律知識掌握不夠全面，在進行規劃的過程中，甚至會出現憑感覺進行籌劃的現象，這樣不僅不能夠達到節約稅款的目的，而且還會出現罰款的情況，情節嚴重的，甚至需要承擔刑事責任。

三、出版企業納稅籌劃策略

（一）稅負轉嫁籌劃策略

稅負轉嫁基本上與稅法沒有關系，只是利用商品購銷過程中價格的控制，將稅負轉嫁給他人，但是該行為并不會影響國家的利益，所以不會造成違法的行為。由此可見，稅負轉嫁帶給企業的風險較小。在當前的出版企業中，商品購銷過程中所涉及到的稅務負擔較大，導致增加企業運作的成本，因此需要采取一定的納稅籌劃策略來解決這一問題。而稅負轉嫁籌劃策略就是一種非常好的納稅籌劃策略，受到當前市面上大多數出版企業的青睞。但是在稅負轉嫁的問題上，以下兩個方面的問題最為常見，需要特別注意：（1）通過提高圖書商品價格，以及生產要素的價格，向后進行轉嫁，轉嫁給購買者或最終消費者；（2）通過壓低圖書原材料本身的價格，向前進行轉嫁，轉嫁給例如圖書紙張等原材料的提供者。但是轉嫁程度的大小，需要根據實際需求的彈性進行嚴格控制。在商品交易過程中的企業都可以看作是具有實際需求的中間商，中間商可以根據消費者的變化，對自身需求彈性進行及時而有效的調整。如果需求彈性大于供給彈性，向前轉嫁的可能性加大；反之，向后轉嫁的可能性較大，也就是說更多的稅收會落在消費者身上.綜上所述，可以非常明確的看到，稅負轉嫁籌劃策略無論是從制定，還是具體實施，以及操作都比較簡單。

（二）互惠定價籌劃策略

所謂互惠定價，可以稱之為轉移定價，是企業集團根據經營的戰略目標，在關聯企業之間制定銷售商品、提供勞務以及專門技術的集團內部價格。因此，互惠定價不會受到市場的限制，它以關聯企業雙方利益為基本要求而進行相應的制定。而所謂的關聯企業，主要是指雙方能夠產生利益聯系的企業，二者可以是子公司與母公司之間的控制關系，也可以是企業之間的聯合關系。而從互惠定價的角度來看，通過在關聯企業中進行利潤的轉移，就可以達到減輕企業稅負的目的。同出版企業合作的企業數量和種類較多，可以把這些企業作為出版企業的關聯企業，進行相應的利潤轉移，以達到降低出版企業集團整體稅負的目的。關聯企業間互惠定價的方式，主要有以下幾種：一是以產品的成本作為銷售價格，影響產品成本和利潤；二是在關聯企業之間收取較高的運輸費用、保險費用、傭金以轉移利潤；三是通過調整關聯企業之間的固定資產購置價格和使用期限，來控制產品的成本以及利潤的整體水平；四是通過提供咨詢、收取租金等方式，來提高公司的整體利潤。但是要注意一點，采用互惠定價轉移利潤的籌劃策略，必須保持一個度，不可過度使用。在實踐中，對關聯企業之間的交易必須按照稅法規定進行，并由相關的稅務機關對其進行監管，才能實際投入使用。而且在實際使用的過程中，還需要順應市場發展的規律，在商品價格正常波動范圍內，進行相應的交易活動。

（三）租賃減稅籌劃策略

租賃也是出版企業集團減輕稅負的重要籌劃方法，出版企業本身稅務負擔較重，通過租賃可以有效減輕企業稅務負擔，從而達到提高企業利潤的目的。對于承租人而言，租賃可以得到好處就是可以避免因為設備無形損耗帶來的貶值風險；而且還可以通過支付租金的形式增加成本開支，從而控制企業的利潤。企業在進行設備購買的過程中，一般都是通過一次性支付的方式進行購買，也有企業采取分期付款的方式，但其中的資金使用較為集中。在這種情況下，出版企業可以通過融資租賃的方式，購進相應的印刷、制版、出片等設備，這樣就會在一定程度上減輕企業的稅務負擔。[5]當出租人和承租人屬于同一個利益集團時，租賃合一使他們之間更加公開直接地將資產從一個企業轉移到另一個企業。同一利益企業中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產項目連同設備租賃給另一個企業，并按照相關法律規定收取租金，以達到降低企業稅務負擔的目的。

（四）盈利彌補虧損的籌劃

出版企業在組建新的出版集團時，由于各分公司或子公司管理能力、經營業務不同，其盈利水平必然參差不齊，由此造成既有盈利的公司，也有虧損的部門。因此，集團公司要實行財務統一集中管理，在國家政策允許的情況下，以集團公司作為一個納稅實體繳納所得稅，從而達到以盈利彌補虧損，減少應納稅所得額的效果。另外，出版企業集團還可以根據業務發展的需要，兼并一些暫時虧損，但具有發展潛力，且經營項目是本集團生產經營所急需的企業，通過出版企業集團的整體利潤來彌補被兼并企業的暫時虧損，進而減少出版企業的應納稅所得額，以達到節省稅收，為企業提供做大做強盡可能多資金的目的。

四、總結

出版企業本身運作成本較高，財務核算難度較大，做好納稅籌劃是出版企業財務體系中的一個重點。出版企業的納稅籌劃方案是在一定時期、一定法律環境下，以一定的生產經營活動為背景制定出來的控制出版企業成本運作的有效措施。隨著我國經濟迅速發展，相應的稅收法律法規也在不斷地完善，出版企業在進行納稅籌劃策略制定的過程中，應充分考慮到法律變化的因素，對納稅策略方案進行不斷地完善，以防止出現一些不必要的違法行為。

參考文獻

[1]邱敏.淺談企業并購稅收籌劃的改進策略[J].經濟管理：文摘版，2016（6）：00215-00215.

[2]張瑞珍.淺談基于企業視角下的稅收籌劃[J].金融經濟，2017（14）：187-188.

[3]黃洪.淺談稅收籌劃在企業中的運用[J].中國經貿，2016（2）：252-253.

[4]陳愛珍.淺談企業轉讓資產的稅收籌劃[J].中國科技縱橫， 2016（12）.

[5]高揚.淺談新企業所得制度下的所得稅納稅籌劃[J].經營管理者，2016（26）.

作者簡介：薛閩（1976-），男，高山族，臺灣省臺北市，就職于中國統計出版社，中級會計師，研究方向：會計。