大數(shù)據(jù)視角下審計監(jiān)督體系的構(gòu)建

王海旻

【摘要】大數(shù)據(jù)飛速發(fā)展下對審計監(jiān)督體系產(chǎn)生很大影響，在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，審計監(jiān)督體系的作用日益凸顯的同時，也面臨著更多的挑戰(zhàn)。不同的公司治理結(jié)構(gòu)，有不同的會計監(jiān)督體系的安排。我國會計監(jiān)督體系的構(gòu)建，應(yīng)將監(jiān)督主體與決策主體分離，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)治理會計監(jiān)督、內(nèi)部審計、外部審計等。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)視角 審計監(jiān)督 監(jiān)督體系 體系構(gòu)建

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)增長趨緩、我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)的背景下，2018年1月全國審計工作會計在京召開。會議提出了要扎實(shí)開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計；扎實(shí)開展財政、企業(yè)、民生、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資等各專項(xiàng)審計；扎實(shí)開展大數(shù)據(jù)審計；扎實(shí)推進(jìn)審計管理體制改革等指導(dǎo)性工作要求。當(dāng)前，作為監(jiān)督體系重要組成部分的審計職能在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尚未充分發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計、外部審計、上下級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間缺乏有效協(xié)同，未能構(gòu)筑覆蓋宏觀審慎監(jiān)管與微觀行為監(jiān)管的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，監(jiān)管的統(tǒng)一性、專業(yè)性、穿透性還有所欠缺，值得進(jìn)一步在理論與實(shí)踐上進(jìn)行探索。

二、大數(shù)據(jù)審計的作用

聯(lián)網(wǎng)審計有助于提高審計效率、提升審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、促進(jìn)審計成果利用，使審計范圍從抽樣審計向全面審計轉(zhuǎn)變。聯(lián)網(wǎng)審計的根本作用是通過對審計客體實(shí)施實(shí)時聯(lián)網(wǎng)，實(shí)時數(shù)據(jù)采集，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正錯誤、促進(jìn)整改。第一，減少重復(fù)勞動。對于需要經(jīng)常審計的重點(diǎn)行業(yè)（如交通、基建、社保、銀行），一套完整、成熟的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)可以減少后續(xù)審計的重復(fù)勞動。第二，節(jié)省審計成本。對于具有類似審計業(yè)務(wù)的單位（如大型企業(yè)的財務(wù)報表審計），一套可擴(kuò)展、可移植的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)可以節(jié)省審計成本。第三，提高審計效率。對于具有海量數(shù)據(jù)需要處理分析的被審計單位（如鐵路基建、社保），一套功能完備、數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)可以極大地提高審計效率。

三、聯(lián)網(wǎng)實(shí)時監(jiān)督體系平臺的構(gòu)建

（一）監(jiān)督體系平臺構(gòu)建的進(jìn)展情況

目前，我國各類內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)積極探索審計監(jiān)管體制改革，全力構(gòu)建審計監(jiān)督“一張網(wǎng)”平臺體系，一張網(wǎng)分別是審計監(jiān)督指揮中心；聯(lián)網(wǎng)實(shí)時審計中心；審計數(shù)據(jù)中心。從而構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)實(shí)時審計監(jiān)督管理平臺。建立審計管理制度體系，積極開展涵蓋各被審計單位的大數(shù)據(jù)環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)實(shí)時審計，通過前移審計關(guān)口、在線分析和過程監(jiān)督，跨部門比對和資源共享，與管理部門建立聯(lián)動核查機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)問題隱患和管理漏洞，及時向管理部門和聯(lián)網(wǎng)單位提示風(fēng)險。審計機(jī)構(gòu)開展的審計項(xiàng)目，通過組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對分析，全部實(shí)現(xiàn)了帶著疑點(diǎn)線索去現(xiàn)場審計，這種方式已成為目前審計的新常態(tài)。

（二）審計實(shí)時監(jiān)督體系平臺的創(chuàng)建

1.治理結(jié)構(gòu)的完善。首先，要優(yōu)化股東、董事會、經(jīng)理人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系；其次，要充分發(fā)揮董事會在治理結(jié)構(gòu)中的核心作用，并明確董事會內(nèi)部的分工，各負(fù)其責(zé)；再次，要設(shè)立加強(qiáng)內(nèi)部控制的專門委員會，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)；最后，要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，徹底改變內(nèi)部人員控制公司的現(xiàn)狀，克服董事會人浮于事、無所事事的弊端。

2.開發(fā)審計監(jiān)督“一張網(wǎng)”。建設(shè)審計綜合管理平臺，包括審計監(jiān)督指揮中心、聯(lián)網(wǎng)實(shí)時審計中心和審計數(shù)據(jù)中心。目前，“一張網(wǎng)”系統(tǒng)在大型企事業(yè)單位基本部署完成，進(jìn)入用戶運(yùn)用階段，已實(shí)現(xiàn)對聯(lián)網(wǎng)單位數(shù)據(jù)采集的自動抓取、清理、轉(zhuǎn)換、開發(fā)，實(shí)現(xiàn)了部分審計經(jīng)驗(yàn)的轉(zhuǎn)換。“一張網(wǎng)”系統(tǒng)上線運(yùn)行，將實(shí)現(xiàn)審計人員統(tǒng)一指揮，管理層對審計數(shù)據(jù)及成果一目了然。

3.利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)開展實(shí)時審計。通過分析整合聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)資源，篩查審計疑點(diǎn)和線索，為現(xiàn)場審計準(zhǔn)確鎖定問題提供數(shù)據(jù)支撐；創(chuàng)立“無項(xiàng)目”審計模式，通過設(shè)立審計主題和內(nèi)容，對聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行遠(yuǎn)程批量分析處理，查找“異常”，并通過向聯(lián)網(wǎng)單位出具疑點(diǎn)核查函或現(xiàn)場核查進(jìn)行問題確認(rèn)；建立審計模型自動執(zhí)行模式。開展實(shí)時監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)了過程監(jiān)控和動態(tài)預(yù)警。

四、完善我國審計監(jiān)督體系的措施

（一）明確政府審計在審計監(jiān)督體系中的主導(dǎo)地位

首先，在已制定并實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮政府審計對當(dāng)前政策法規(guī)存在的漏洞及實(shí)施監(jiān)控存在的薄弱環(huán)節(jié)的反饋?zhàn)饔茫瑸楸O(jiān)管決策提供可靠依據(jù)，推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)政策體系的完善，為互聯(lián)網(wǎng)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。其次，逐步提高政府審計識別、打擊網(wǎng)絡(luò)犯罪的能力，以達(dá)到凈化互聯(lián)網(wǎng)，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)市場秩序的目的。另外，積極發(fā)揮政府審計在提高互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管效率過程中的獨(dú)特作用。政府審計因其強(qiáng)制性和獨(dú)立性突出的優(yōu)勢，能夠?qū)ヂ?lián)網(wǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)行再監(jiān)督，幫助監(jiān)管機(jī)構(gòu)及時揭示監(jiān)管中存在的問題，并且能做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。

（二）大數(shù)據(jù)審計推進(jìn)制度完善

大數(shù)據(jù)審計不僅可以通過對相關(guān)領(lǐng)域長年累月形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘出某種群體行為的共同特點(diǎn)，提示某種社會現(xiàn)象的潛在規(guī)律，為企業(yè)制定政策提供關(guān)鍵依據(jù)，同時還可以評估企業(yè)的實(shí)施效果，從而幫助企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)方法。通過大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，針對存在問題，督促部門完善制度，創(chuàng)新管理手段，推動政策不斷完善，更好地推動國家治理的現(xiàn)代化。

（三）要進(jìn)一步健全完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

首先在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)突出其獨(dú)立性。我國現(xiàn)在大多數(shù)內(nèi)審部門都由本企業(yè)主管財務(wù)的副職直接領(lǐng)導(dǎo)。可以想象，這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行監(jiān)督。為了提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，應(yīng)由企業(yè)董事會或其專設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對其負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)層次高，就能保障內(nèi)部審計部門獨(dú)立、有效地開展工作。這也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（四）大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)深度挖掘

我們以多級數(shù)據(jù)、部門之間數(shù)據(jù)分析為平臺，利用大數(shù)據(jù)摸清資金“最后一公里”走向。在企業(yè)的審計工作中，縱向通過科目列支、資金流動、人員薪酬、營業(yè)收入、稅收繳納情況的數(shù)據(jù)分析，橫向利用系統(tǒng)部門間的聯(lián)動分析、末端跟蹤等，分析企業(yè)可能存在的問題，對數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)審計線索進(jìn)行核查。分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列、多列、調(diào)節(jié)利潤，弄虛作假、騙取資金等問題；通過追回被騙取資金或罰扣工資等方式，提高企業(yè)資金利用績效，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化追責(zé)問責(zé)力度。

五、結(jié)語

社會主義市場經(jīng)濟(jì)審計監(jiān)督體系的完善，必須充分體現(xiàn)其獨(dú)立性。體現(xiàn)審計監(jiān)督體系獨(dú)立性特征的一個重要方面，就是要有一個與之相適應(yīng)的管理體制。以企業(yè)審計為主，以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)，以社會審計為主體的審計監(jiān)督體系將構(gòu)成一個具有我國特色的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。這一體系的形成，對于完善我國整個市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系也將產(chǎn)生重大的影響。

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