大數據視角下審計監督體系的構建

王海旻

【摘要】大數據飛速發展下對審計監督體系產生很大影響，在我國社會經濟發展中，審計監督體系的作用日益凸顯的同時，也面臨著更多的挑戰。不同的公司治理結構，有不同的會計監督體系的安排。我國會計監督體系的構建，應將監督主體與決策主體分離，優化治理結構，協調治理會計監督、內部審計、外部審計等。

【關鍵詞】大數據視角 審計監督 監督體系 體系構建

一、引言

在全球經濟增長趨緩、我國經濟步入新常態的背景下，2018年1月全國審計工作會計在京召開。會議提出了要扎實開展領導干部離任審計；扎實開展財政、企業、民生、經濟責任、投資等各專項審計；扎實開展大數據審計；扎實推進審計管理體制改革等指導性工作要求。當前，作為監督體系重要組成部分的審計職能在經濟領域尚未充分發揮作用，企業內部財務監督、內部審計、外部審計、上下級內部審計機構之間缺乏有效協同，未能構筑覆蓋宏觀審慎監管與微觀行為監管的監督網絡，監管的統一性、專業性、穿透性還有所欠缺，值得進一步在理論與實踐上進行探索。

二、大數據審計的作用

聯網審計有助于提高審計效率、提升審計質量、降低審計風險、促進審計成果利用，使審計范圍從抽樣審計向全面審計轉變。聯網審計的根本作用是通過對審計客體實施實時聯網，實時數據采集，及時發現問題，及時糾正錯誤、促進整改。第一，減少重復勞動。對于需要經常審計的重點行業（如交通、基建、社保、銀行），一套完整、成熟的聯網審計系統可以減少后續審計的重復勞動。第二，節省審計成本。對于具有類似審計業務的單位（如大型企業的財務報表審計），一套可擴展、可移植的聯網審計系統可以節省審計成本。第三，提高審計效率。對于具有海量數據需要處理分析的被審計單位（如鐵路基建、社保），一套功能完備、數據處理能力強的聯網審計系統可以極大地提高審計效率。

三、聯網實時監督體系平臺的構建

（一）監督體系平臺構建的進展情況

目前，我國各類內部審計機構積極探索審計監管體制改革，全力構建審計監督“一張網”平臺體系，一張網分別是審計監督指揮中心；聯網實時審計中心；審計數據中心。從而構建聯網實時審計監督管理平臺。建立審計管理制度體系，積極開展涵蓋各被審計單位的大數據環境下的聯網實時審計，通過前移審計關口、在線分析和過程監督，跨部門比對和資源共享，與管理部門建立聯動核查機制，及時發現問題隱患和管理漏洞，及時向管理部門和聯網單位提示風險。審計機構開展的審計項目，通過組建數據分析團隊，運用聯網大數據關聯比對分析，全部實現了帶著疑點線索去現場審計，這種方式已成為目前審計的新常態。

（二）審計實時監督體系平臺的創建

1.治理結構的完善。首先，要優化股東、董事會、經理人之間的責、權、利關系；其次，要充分發揮董事會在治理結構中的核心作用，并明確董事會內部的分工，各負其責；再次，要設立加強內部控制的專門委員會，加強公司內部控制制度的建設；最后，要優化公司的股權結構，徹底改變內部人員控制公司的現狀，克服董事會人浮于事、無所事事的弊端。

2.開發審計監督“一張網”。建設審計綜合管理平臺，包括審計監督指揮中心、聯網實時審計中心和審計數據中心。目前，“一張網”系統在大型企事業單位基本部署完成，進入用戶運用階段，已實現對聯網單位數據采集的自動抓取、清理、轉換、開發，實現了部分審計經驗的轉換?！耙粡埦W”系統上線運行，將實現審計人員統一指揮，管理層對審計數據及成果一目了然。

3.利用聯網數據開展實時審計。通過分析整合聯網數據資源，篩查審計疑點和線索，為現場審計準確鎖定問題提供數據支撐；創立“無項目”審計模式，通過設立審計主題和內容，對聯網數據進行遠程批量分析處理，查找“異常”，并通過向聯網單位出具疑點核查函或現場核查進行問題確認；建立審計模型自動執行模式。開展實時監控，實現了過程監控和動態預警。

四、完善我國審計監督體系的措施

（一）明確政府審計在審計監督體系中的主導地位

首先，在已制定并實施互聯網相關政策法規的基礎上，充分發揮政府審計對當前政策法規存在的漏洞及實施監控存在的薄弱環節的反饋作用，為監管決策提供可靠依據，推進互聯網政策體系的完善，為互聯網的健康發展創造良好的政策環境。其次，逐步提高政府審計識別、打擊網絡犯罪的能力，以達到凈化互聯網，規范互聯網市場秩序的目的。另外，積極發揮政府審計在提高互聯網監管機構的監管效率過程中的獨特作用。政府審計因其強制性和獨立性突出的優勢，能夠對互聯網監管機構實行再監督，幫助監管機構及時揭示監管中存在的問題，并且能做出相應的調整和完善。

（二）大數據審計推進制度完善

大數據審計不僅可以通過對相關領域長年累月形成的數據進行分析，挖掘出某種群體行為的共同特點，提示某種社會現象的潛在規律，為企業制定政策提供關鍵依據，同時還可以評估企業的實施效果，從而幫助企業不斷發現問題，改進方法。通過大數據關聯分析，針對存在問題，督促部門完善制度，創新管理手段，推動政策不斷完善，更好地推動國家治理的現代化。

（三）要進一步健全完善企業內部審計制度

首先在內審機構的設置上應突出其獨立性。我國現在大多數內審部門都由本企業主管財務的副職直接領導?？梢韵胂螅@樣的設置，內審機構很難對企業的領導層進行監督。為了提高內審機構的獨立性，應由企業董事會或其專設的審計委員會領導，內部審計機構直接對其負責。領導層次高，就能保障內部審計部門獨立、有效地開展工作。這也是建立現代企業制度的一項重要內容。

（四）大數據審計實現深度挖掘

我們以多級數據、部門之間數據分析為平臺，利用大數據摸清資金“最后一公里”走向。在企業的審計工作中，縱向通過科目列支、資金流動、人員薪酬、營業收入、稅收繳納情況的數據分析，橫向利用系統部門間的聯動分析、末端跟蹤等，分析企業可能存在的問題，對數據發現審計線索進行核查。分析發現企業虛列、多列、調節利潤，弄虛作假、騙取資金等問題；通過追回被騙取資金或罰扣工資等方式，提高企業資金利用績效，提高企業的經濟效益，強化追責問責力度。

五、結語

社會主義市場經濟審計監督體系的完善，必須充分體現其獨立性。體現審計監督體系獨立性特征的一個重要方面，就是要有一個與之相適應的管理體制。以企業審計為主，以內部審計為基礎，以社會審計為主體的審計監督體系將構成一個具有我國特色的適應市場經濟機制的獨立經濟監督體系。這一體系的形成，對于完善我國整個市場經濟監督體系也將產生重大的影響。

參考文獻

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